Совершенствования учета и системы внутреннего контроля на ОАО «Связьинформ»

             Основные задачи бухгалтерского  учета материалов:

1) формирование  рационального документооборота по заготовлению, поступлению, хранению и отпуску в производство и/или на реализацию указанных материальных ценностей;

2) обеспечение  сохранности на всех этапах  их движения;

3) определение  норм запаса и выявление излишков;

4) работа  с поставщиками по обеспечению регулярности поставок в заданном объеме и с высоким качеством, а также по своевременному расчету с ними.

      Основным документом, регламентирующим  учет материалов, является Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.07.2001 г. N 44н[8].

     Учет  материалов ведется на соответствующих  субсчетах счета 10 «Материалы», разграничивающих предметы по отдельным видам: сырье; основные и вспомогательные материалы; топливо и горючее; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; тару и тарные материалы; строительные материалы; запасные части для текущего ремонта основных средств; возвратные материалы; инвентарь и хозяйственны принадлежности.

     Выделение такого количества субсчетов для ведения бухгалтерского учета материалов связано со спецификой хозяйственных операций по поступлению, хранению, использованию и налогообложению различных их видов. Эта специфика проявляется по-разному и в отдельных отраслях экономики.[16].

     Оценка  материалов, а в их числе и материалов, занимает ведущее место в системе нормативного регулирования их бухгалтерского учета.

Материалов  могут проходить три этапа  оценки (рис. 1.1) при поступлении, хранении и передаче для использования.

     Рис. 1.1 - Оценка материалов 

При приобретении материалов за плату у других организаций  фактической себестоимостью считаются  фактические затраты на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ.

     Схематично состав фактической себестоимости материалов представлен в приложении А. 

     Особое  место в составе фактических  затрат занимают транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР). Их объем может составлять около 10% от всей стоимости материалов. Для разных типов предприятий, использующих различные способы заготовки материалов, транспортно-заготовительные расходы могут либо включаться непосредственно в себестоимость материалов, либо учитываться отдельно. Это решение принимается руководством конкретной организации. Применение второго способа требует от бухгалтерии при передаче материалов в производство одновременно включать в себестоимость продукции (работ и услуг) соответствующую долю ТЗР.

     Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется в размере фактических затрат на производство соответствующего вида продукции в соответствии с действующим порядком формирования себестоимости.[17,c 173].

     Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

     Фактическая себестоимость материальных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

     Фактическая себестоимость материальных запасов, принятых к учету в организации, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством и действующим положением ПБУ 5/01.[8].

     Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

     Оценка  материалов, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

     Следовательно, оценка материальных запасов во всех случаях их приобретения осуществляется по фактическим затратам, совокупность которых образует фактическую себестоимость приобретения.

Большинство организаций ведут текущий учет по учетной стоимости, то

     есть  по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

     В понятие «Учетная цена» включается плановая себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, разгрузку и т.д. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние (или средневзвешенные) покупные цены, которые определяются расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам материально-производственных запасов. В том и в другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью материальных запасов по учетным ценам (плановым, средним и т.п.) отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.[18,c 127]

     Методика  учета, согласно Положения 5/01 и методических указаний по учету материально-производственных запасов, использует несколько методов оценки материальных запасов при их выбытии (рис. 1.2) .[8]

     Рис.1.2 - Оценка отпуска материалов 

     По  себестоимости каждой единицы запасов  целесообразно учитывать запасы, используемые организацией в особом порядке или которые не могут быть заменены обычным образом, а также при узкой номенклатуре запасов.

     Недостатком этого метода оценки является неудобство учета идентичных объектов, разнящихся только ценами. Недостаток может быть преодолен через раздельное хранение запасов на складе или их переоценку (чаще до средней цены).

     Средняя себестоимость материальных запасов  определяется по каждому виду запасов  как частное от деления общей  себестоимости вида материальных запасов  на их количество. Так как фактическую  среднюю себестоимость можно  рассчитать только по окончании последнего поступления материальных запасов, то отпуск запасов в течение месяца можно оценивать двумя вариантами:

• по условной фиксированной цене по методу средней взвешенной с корректировкой до фактической в конце месяца,
• по методу скользящей оценки, с определением средней себестоимости на каждый момент отгрузки. Такой вариант требует оперативной информации обо всех поступлениях и выбытии материальных запасов в течение месяца и использования средств вычислительной техники и должен быть экономически обоснован.[14,c 243].

     Оценка  выбытия материальных запасов по цене первых по времени поступления (ФИФО) основана на том допущении, что запасы используются в течение месяца в последовательности их приобретения. Таким образом, материальные запасы, оставшиеся на складе на конец месяца, оцениваются по себестоимости последних по времени приобретения, а в себестоимость продажи запасы учитываются по себестоимости ранних по времени поступления запасов.

     Альтернативой методу ФИФО выступает метод ЛИФО. При применении метода ЛИФО (по цене последних по времени поступления) материальные запасы, оставшиеся на складе, оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения, а в себестоимость продажи материалов учитывается по себестоимости последних по времени поступления.

     Учет  образования резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Материально-производственные запасы на конец отчетного года отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки. Но если текущая рыночная стоимость материально-производственных  запасов снизилась, или они потеряли свое первоначальное качество, либо морально устарели, то п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» предписывает их на конец отчетного года в учете за вычетом резерва под снижение их стоимости (п.25 ПБУ 5/01).

Резерв  образуется за счет финансовых результатов  организации на величину разницы  между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов. Планом счетов для этого  предусмотрен специальный счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Сумму резерва под снижение стоимости  материальных запасов определяют сопоставлением  фактической себестоимости с  рыночной стоимостью по каждому номенклатурному  номеру или по группам однородных материальных  ценностей (в случае, когда рыночная фактическая себестоимость превышает рыночную стоимость материалов).

На общую  сумму резервов под снижение стоимости  материальных ценностей дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и  кредитуют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

      В начале периода, следующего  за периодом, в котором произведена  указанная выше запись, зарезервированная  сумма  восстанавливается записью  по дебету счета 14 и кредиту  счета 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде. Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» показывает превышение фактической себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода. 

    При составлении годового бухгалтерского  баланса сумма созданного резерва  будет вычитаться из сольдо  счетов учета материально-производственных  запасов. При этом счет по  учету данных активов не кредитуется, и их сальдо не изменяется. Полученная разница отражается в разделе II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса (форма №1).

Таким образом, материалы на предприятии  в основном находятся в виде запасов. Основным методом оценки запасов является фактическая себестоимость приобретения. Альтернативными методами учета для облегчения работы бухгалтерии выступает использование учетных (условных) цен с корректировкой их на момент выбытия запасов. Наиболее предпочтительным в условиях инфляции методом выбытия материальных запасов является метод ЛИФО. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2  Бухгалтерский и  налоговый учет  сырья и материалов 

     Обобщенные  данные о наличии и движении материалов систематизируются в бухгалтерии организации на счетах синтетического учета. К таким счетам относится, прежде всего, счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты субсчета, представленные на рисунке 1.3.

     Синтетический учет материалов ведется бухгалтерской  службой путем отражения операций на синтетических счетах учета в регистрах синтетического учета.[20,c 385]

     Планом  счетов и инструкций по его применению рекомендовано к использованию несколько счетов для учета наличия материалов в организации. Выбор счета зависит от права распоряжения запасами. Субсчета к счету 10 «Материалы» присваиваются в соответствии с классификацией запасов в целях аналитического и синтетического учета.

     

Рис. 1.3 - Субсчета счета 10 «Материалы» 

Синтетические счета по учету материалов являются активными и отражают наличие запасов материалов на отчетную дату.

     При этом поступление материалов на забалансовые счета отражается по упрощенной схеме, а на балансовые – в корреспонденции  с другими синтетическими балансовыми счетами (рис. 1.4).

     На  структуру корреспонденции счетов влияет выбор учетной цены. Так, учет поступления материалов может вестись тремя способами: по фактическим ценам сразу на счете 10 «Материалы»; через счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и по планово-учетным ценам с использованием счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

     При поступлении необходимо учитывать, что если в договоре предусмотрен переход права собственности на материалы по мере их оплаты, то поступившие, но неоплаченные ценности должны учитываться на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

     Рис. 1.4 – Корреспонденция  счетов при  поступлении материалов

     Аналогичным образом учитываются неотфактурованные  поставки материалов и материалы, находящиеся в пути. Организация, осуществляющая только переработку материалов, ведет их учет на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» и является переработчиком давальческого сырья.[20,c 389]/