Совершенствования учета и системы внутреннего контроля на ОАО «Связьинформ»

     На  основе анализа могут быть сделаны  следующие выводы:

     1) учет запасов ведется в соответствии с нормативными актами, но это не зафиксировано в учетной политике,

     2) учет операций с запасами не  соответствует учетной политике,

     3) положения учетной политики не  соответствуют нормативным актам,

     4) учет операций с запасами ведется с нарушением нормативных актов,

     5) большинство положений учетной  политики отсутствует.

Таб.1.2

       Аудиторские процедуры, применяемые  при аудите запасов для сбора  доказательств

Основными источниками информации являются первичные  документы по учету сырья и  материалов, и различные аналитические  и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы.

     Доверенность (формы № М-2 и М-2а). Применяется  для оформления права лица выступать  в качестве доверенного лица организации  при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

     Приходный ордер (форма № М-4). Используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки.

     Акт о приемке материалов (форма №  М-7). Необходим для оформления приемки  материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с  данными сопроводительных документов поставщика.

     Лимитно-заборная карта (форма № М-8). К ней прибегают  для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца.

     Требование-накладная (форма № М-11). Используется для  учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. 

     Накладная на отпуск материалов на сторону (форма  № М-15). Нужна для учета отпуска  материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям.

     Картонка  учета материалов (форма № М-17). Применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала.

     Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Сфера его использования следует из его названия.

     Общие данные по учету материальных ценностей  и производственных запасов проверяются  по статьям раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса (форма № 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 217 и по таким бухгалтерским регистрам, как главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

     Аудитору  следует обратить внимание на то, как  учитываются материальные ценности — по фактической себестоимости  их приобретения (заготовления) или  по учетным ценам; какой метод  используется для списания материальных ценностей на затраты производства; каковы способы учета движения материальных ценностей на складах.

     Основным  элементам учетной политики, относящимся  к организации учета ТМЦ, соответствуют  следующие варианты выбора:

     1) форма бухгалтерского учета: упрощенная, мемориально-ордерная, журнально-ордерная, компьютеризованная;

     2) способ оценки материалов, списываемых  в расход: по себестоимости единицы  запасов, средней себестоимости,  себестоимости первых по времени  закупок (ФИФО), себестоимости последних  по времени закупок (ЛИФО);

     3) оценка материалов в текущем учете: по фактической себе стоимости. 

           После проверки выполнения положений учетной политики можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

     - аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;

     - учет использования материальных  ценностей по направлениям затрат  списания недостач, потерь и хищений  материальных ценностей;

     - свободный учет материальных  ценностей;

     - анализ использования материальных ресурсов.

     Для подтверждения фактического наличия  товарно-материальных ценностей можно  провести инвентаризацию. В ходе аудиторской  проверки аудиторы могут сами проводить  инвентаризацию или наблюдать за ходом ее проведения.

     Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно прибегают к пересчету данных.

     Отражение в бухгалтерском учете проведенных  хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета ТМЦ проверяют с помощью подтверждения.

     Проконтролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией, и корреспонденцию счетов по движению ТМЦ можно путем проверки соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций.

     Устный  опрос используется в ходе получения  ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния  учета ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных  хозяйствен операций, вызывающих сомнение или неясных.

        Подтвердить правильность отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноту и своевременность их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованность их оценки можно проверкой документов.

     В процессе проверки операций, отраженных в первичном учете, журналах-ордерах, ведомостях, главной книге и бухгалтерской отчетности, используется прослеживание. Особое внимание необходимо обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

     При сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о движении товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между  различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры.

     Проверяя  организацию учета движения материальных ценностей на складах, прежде всего  надо проконтролировать организацию  складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут применять преимущественно три основных варианта контроля учета движения материалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый), карточно-документационный и бескарточный.

     Если  применяется оперативно (сальдовый) метод, то аудитор проверяет ведомости, но приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями.

     Карточно-документационный метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-сумовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и сверяет остатки с карточками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль-трудоемкая операция.

     Наиболее  эффективен бескарточный метод. Он применяется, как правило, при использовании  персональных компьютеров (ПК). В этом случае карточки складского учета в  обычном виде не ведутся. Сам процесс  складского учета организуется на ПК, а за определенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как сверяются данные складского учета с бухгалтерскими данными.

     Налог на добавленную стоимость учитывается по дебету счета 19 (субсчет «НДС по приобретенным материальным ресурсам») в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его отнесение на счет 68. Налог на добавленную стоимость по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов.

     Особое  внимание следует уделить проверке расчетов по списанию материальных ценностей на затраты производства. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов: по себестоимости единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО), себестоимости последних по времени приобретения закупок (метод ЛИФО).

     Метод оценки по себестоимости единицы  запасов предусматривает списание каждой единицы материалов по цене приобретения или по себестоимости  единицы запасов. Он применяется, если номенклатура материальных ценностей небольшая. Метод оценки по средней себестоимости является наиболее распространенным. При его применении важно правильно устанавливать средние цены.

Метод ФИФО оценки запасов основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения. На складе на конец отчетного периода остаются остатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость продукции списывают материальные ценности ранних по времени закупок.

     Метод ЛИФО основан на допущении, противоположном  методу ФИФО. При этом методе ресурсы, которые поступают в производство, оцениваются и списываются по себестоимости последних в порядке  по времени закупок. Материальные ресурсы, остающиеся на складе на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.

     По  каждому методу применяются свои алгоритмы расчета проверки, которые и использует аудитор. Неоценимую помощь ему может оказать применение персональных компьютеров для выполнения трудоемких расчетов.

     Проверка  правильности отнесения и списания материальных ценностей, выявленных в  ходе инвентаризации, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс-мажорных обстоятельств (землетрясение, наводнение, пожар) или в результате проведения инвентаризации.