Учет и анализ финансовых результатов коммерческого банка

В свое время  Национальный банк оказал существенную поддержку коммерческим банком в  плане предоставления политик, регулирующих отдельные виды операции. Однако, если на первом этапе политики Национального  банка насилие рекомендательный характер, то последующем за ними закрепилось регулятивное право. Я считаю, что в этой области необходимо дать некую свободу творчества коммерческим банком. Кто, как не сами коммерческие банки могут определят для себя политиком проведения той и иной операции. Главное, чтобы не нарушались законодательные акты страны, не искажалось финансовая отчетность, что как раз и является предметом инспектирования со стороны банковского надзора.

Хотелось  бы подчеркнуть, что должна вестись  постоянная работа по совершенствованию бухгалтерского учета и лидирующее место в этом процессе должны занимать как Государственные комиссия при Правительстве Кыргызской Республики по стандартом, финансовой отчетности и аудиту, как и Национальный банк. Но самое благотворное сотрудничество данных организаций я вижу в кооперации с бухгалтерами предприятии и коммерческих банков, прошедшими соответствующее обучении, неравнодушными к судьбе бухгалтерского учета и стандартов. Думаю, что большую роль в мобилизаций бухгалтеров может также сыграть и объедение бухгалтеров и аудиторов.

                 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Анализ финансовых результатов Промстройбанка.

2.1 Анализ доходов  банка. 

Анализ доходов и  расходов банка дает возможность  изучения результатов деятельности Промстройбанка, а следовательно, и оценки эффективности его как коммерческого предприятия.  Анализ результативности банковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов, а заканчивается исследованием прибыли. Анализ финансовой деятельности банка производится одновременно с анализом ликвидности баланса банка, и на основании полученных результатов делают вывод относительно надежности банка в целом.

В процессе анализа финансовых результатов банка используются различные приемы и методы:

- экономически обоснованные группировки доходных и расходных аналитических счетов баланса;

- структурный анализ;

- оценка динамики показателей  финансовых результатов банковской  деятельности банка по квартальным  и годовым данным;

-  выявление степени  зависимости показателей финансовых результатов банковской деятельности от влияния различных факторов;

- экономическая оценка  количественного влияния отдельных  факторов и их содержание;

- сопоставление полученных  результатов  с рекомендуемым  уровнем.

Целью анализа банковской деятельности с точки зрения ее финансовых результатов  является выявление резервов роста прибыльности банка  и на этой основе формулирование рекомендаций руководству банка по проведению соответствующей политики в области пассивных и активных операций.

 Все произведенные  расходы и полученные доходы  Промстройбанк учитывает по результативным  счетам, которые иначе называются  счетами прибылей и  убытков.  Схема построения такого результативного  счета, как правило, определяется  контрольными государственными органами и различна в разных странах.

Так, в международной  практике результативный счет имеет  следующую структуру:

• проценты полученные ( по всем видам операций) (1);
• проценты уплаченные ( по всем видам операций) (2);
• чистые доходы по процентам (1-2);
• резервы на покрытие возможных убытков по кредитам;
• Чистые доходы по процентам после вычета резервов для покрытия возможных убытков по кредитам (3);
• Другие операционные доходы: плата за рассчетно-кассовое  обслуживание; комиссии за оказанные услуги; доходы по валютным операциям; прочие доходы;
• Итого операционных доходов (4);
• Чистые доходы по процентам и другим операционным доходам (3+4) (5);
• Другие операционные расходы: зарплата и расходы на содержание аппарата управления;  чистые хозяйственные расходы; амортизация и приобретенные активы; прочие;
• Итого операционных расходов (6);
• Доход до обложения налогом и до включения доходов (потерь)  на ценные бумаги (5-6);
• Налог на доход;
• Доход до включения доходов (расходов) на ценные бумаги;
• Доходы (расходы) на ценные бумаги;
• Чистая прибыль.

Система построения результативного  счета, при которой он строится не по балансовой форме ( с разбивкой  расходов и доходов на дебет и  кредит), а по форме последовательного  счета, позволяет сразу оценить  результат от основной деятельности банка (кредитования), который затем корректируется на суммы других доходов и расходов. Полученный результат облагается налогом на доход, а затем к нему прибавляется  результат от вложения в ценные бумаги, который либо вообще освобождается от уплаты налогов, либо облагается по отдельной ставке.

 Анализ объема и  структуры доходов Промстройбанка  проводится как по вертикали,  так и по горизонтали. 

Вертикальный (структурный) анализ предполагает определение доли каждого вида дохода в общей их сумме; горизонтальный - состоит их изучения доходов  во времени. Целью вертикального анализа является выявление основных составляющих доходности банка, а горизонтального- определение степени стабильности роста дохода  и тенденции в изменении как общей суммы доходов, так и ее составляющих частей. В отдельные группы объединяют статьи доходов, однородных по своему экономическому содержанию: проценты, полученные за предоставленные кредиты, доходы, полученные от операций с ценными бумагами, с иностранной валютой и др. доходы.

Доход банка определяется как сумма денежных поступлений  от производственной (банковской) и  непроизводственной (небанковской) деятельности. 

Для начала необходимо рассчитать общую сумму  доходов банка, полученную им за период, с последующим разделением ее на виды доходов, которые поступили от проведения  различных видов банковских операций.

При анализе  банковских доходов определяется удельный вес  каждого вида дохода в их общей  сумме или соответствующей группе доходов. Динамика доходных статей может сравниваться  с предыдущими периодами, в том числе и по кварталам. Стабильный и ритмичный прирост доходов банка свидетельствует о его нормальной работе и о квалифицированном управлении.

После проведения анализа  структуры доходов банка по укрупненным  статьям следует более детально изучить структуру доходов, формирующих укрупненную статью  занимающую больший удельный вес в общем объеме доходов. (В киргизских банках это, как правило, процентные доходы). 

Анализируя одновременно доходы Промстройбанка и динамику структуры актива баланса, сделаем вывод, что не все активы банка приносят ему  адекватный доход. Это относится к активам которые обычно не приносят дохода (например, средства в кассе и на корреспондентском счете, резервы в Национальном банке и собственные основные средства), а также к таким активам, как ценные бумаги и другие права участия, приобретенные банком, совместная деятельность и нематериальные активы. Это означает, что качество совместных проектов, приобретенных ценных бумаг и нематериальных активов является крайне невысоким.

 

 

Таблица № 1.

 Анализ объема и структуры доходов банка. (тыс. сом)                                        

статьи доходов	прошлый год	уд. вес %	отчетный год	уд. вес %	отклон	темп роста
1. Проценты, полученные за предоставленные кредиты	78302	72.2	65710	64.8	- 7.4	84.0
В том числе  1.1  за кредиты предоставленные  клиентам	43689	40.3	37360	36.8	- 3.5	85.5
1.2 Процентный доход по долговым  обязательствам КР и РЕПО соглашениям	29262	27.0	22345	22.0	- 0.5	76.4
2. Проценты, полученные по депозитам	5351	4.9	6005	5.9	1.0	112.2
3. Операционные доходы	30147	27.8	35754	35.2	7.4	118.6
В том числе 3.1 Плата за обслуживание	19240	17.7	19696	19.4	1.7	102.4
3.2 Доход от  операций с инвалютой	8166	7.5	14887	14.7	7.2	182.3
3.3 Прочие доходы	2741	2.5	1171	1.1	- 1.4	42.8
ВСЕГО доходы	108449	100	101464	100		93.6

 

Анализ доходов  Промстройбанка показал, что данный коммерческий банк активно занимается кредитованием, осуществляет расчетно-кассовое обслуживание клиентов и участвует в совместной  деятельности  с другими предприятиями. В связи с узким кругом  проводимых операций банк имеет повышенную степень риска, поскольку сильно возрастает его зависимость от конкретной экономической ситуации (например, резкое изменение процентных ставок  на рынке, неплатежи по ссудам и др.).

За последние два  года произошли существенные  изменения  в источниках дохода Промстройбанка, да и в целом по банковской системе  КР, обусловленные с продолжающимся застоем  в производственной сфере, и в целом в реальном секторе экономики.

Так, в 2001 году доходы Промстройбанка от кредитования производственных и  других структур, т.е. от основной цели и предназначения банков, снизились  на 7.4 % , в том числе по финансовым инструментам являющихся долговыми обязательствами на 5 % . Хотя при этом увеличились доходы от вкладов населения и их переинвестирования 4,9 % в 2000 году до 5,9 % в 2001 году, и наблюдается некоторый абсолютный прирост доходов по депозитам который имеет место в связи с переложением денег населением в Промстройбанк из проблемных банков.  Существенно увеличились услуги Промстройбанка оказываемых юридическим и физическим лицам.  Доходы от этих  услуг увеличились на 7.4 %, в том числе доходы за банковское обслуживание увеличились на 1.7 %.  Необходимо отметить, что наиболее высокий темп роста  доходов наблюдается от операций с иностранной валютой на 82,3 %   (182,3 % - 100 %). Таким образом, необходимо отметить, что тенденции источников доходов  банка являются  в свою очередь  индикаторами состояния экономики, и такими тенденциями являются снижение доходов  Промстройбанка от кредитования субъектов экономики и тенденция роста доходов Промстройбанка от других услуг.

   

 2.1.1 Анализ процентных и непроцентных доходов.

Валовые доходы банка  принято разделять на процентные и непроцентные.

К процентным доходам  банка относятся:

-  начисленные и  полученные проценты по ссудам  в сомовом выражении;

-  начисленные и  полученные  по ссудам в иностранной валюте.

Структура процентных доходов  может представлена также  в виде:

-  процентных доходов,  полученным по межбанковским  ссудам;

-   процентных доходов,  поступивших по коммерческим  ссудам;

Непроцентные доходы представляют:

-  доходы от инвестиционной деятельности ( дивиденды по ценным бумагам, доходы от участия в совместной деятельности предприятий и организаций и пр.);

-   доходы от валютных  операций;

-   доходы от полученных  комиссий и штрафов;

-   прочие доходы.

Итак, доходы коммерческих банков зависит от нормы прибыли по ссудным и инвестиционным операциям, размера комиссионных платежей, взимаемых банком за услуги, а также от суммы и структуры активов.

Следующий этап анализа - качественный, который позволяет  выяснить причины, вызывающие изменения  факторов,  влияющих на уровень доходов банка.

Наиболее важным источником доходов банка является  предоставление ссуд (включая проценты по счетам “НОСТРО”). 

Все банки при разработке кредитной политики учитывают такой  фактор, как прибыль. Банки, испытывающие острую потребность в прибыли, будут придерживаться более агрессивной кредитной политики по сравнению с банками, для которых финансовые ресурсы их деятельности не имеют решающего значения. Такая политика может проявляться  в относительно высокой  доле срочных  и потребительских ссуд, которые обычно приносят банку более высокий доход по сравнению с краткосрочными ссудами промышленным предприятиям.

Таблица № 2.

 Анализ объема и структуры процентных и непроцентных доходов. (Тыс. сом)

статьи доходов	начало периода	уд. вес %	конец периода	уд. вес %	отклонения	темп роста
1. Процентные доходы - Всего В том числе: 1.1 Проценты за кредиты. 1.2 Проценты за депозиты. 1.3 Процентный доход от операций  с ц.б. 1.4 Прочие процентный доход.	78302   43689 5351 27380   1882	72.2   40.3 5 25.2   1.7	65710   37360 6005 20115   2230	64.8   36.8 6 19.8   2.2	- 7.4   - 3.5 1 - 5.4   0.5	84.0   85.5 112.2 73.5   118.9
2. Непроцентные доходы - Всего. В том числе: 2.1  Доходы полученные  от операций с инвалютой. 2.2  Плата за услуги  и комиссионные. 2.3  Прочие непроцентный  доход.	30147     8166   19240   2741	27.8     7.5   17.7   2.6	35754     14887   19696   1172	35.2     14.7   19.4   1.1	7.4     7.2   1.7   - 1.5	118.6     182.3   102.3   42.7
Всего доходов:	108449	100	101464	100		93.5