Учет и анализ финансовых результатов коммерческого банка

Ко = 25463 : 45000 ´ 100 % = 56,6  %

К 1 = 14245 : 45000 ´ 100 % = 31, 65 %

Доходность капитала также снизилась за 2000- 2001 гг., то есть доходность вложений составила  за 2000 г. - 56, 6 %, а за 2001 г. - 31, 65 %. 

Анализ чистой прибыли  необходимо проводить с учетом  деятельности банка за предыдущие периоды, а также с учетом ее составляющих, т.е. чистого процентного дохода, непроцентных расходов, отчисления в РППУ и т.д.

Чистый процентный доход  является основным источником доходов  банка. Он определяется как разность между суммой процентных и подобных доходов банка и суммой расходов на выплату процентов и других подобных расходов.

Уровень чистого процентного  дохода и прочих доходов должен быть достаточным для покрытия административных расходов и необходимых отчислений на возможные кредитные и лизинговые потери(РППУ). Показатель чистого процентного дохода рассчитывается как отношение чистого процентного дохода к средней сумме активов.

Чистый доход по процентам / Средняя сумма активов ´ 100%.

 

Этот показатель характеризует  доходность кредитных операций банка.  Получение значительных процентных доходов свидетельствует об успешной деятельности банка по предоставлению кредитов.

Ко =  68519 : 330203 ´ 100 % = 20,75 %

К1 = 43457 : 271119 ´ 100 % = 16 %

К сожалению проведенные  расчеты говорят о  снижении доходности Промстройбанка от кредитных операции, то есть на 4,757 % по сравнению с прошлым периодом.

Поскольку не все активы приносят доход, то для определения  реального уровня доходности активов  используется показатель:

Доход по процентам / Средняя сумма активов, приносящих доход ´100 %

  Под процентным доходом понимается совокупность процентов, получаемых банком в результате предоставления кредитов, процентов по ценным бумагам, за депозиты. Показатель процентного дохода определяется отношением процентного и подобных доходов к средним активам.

Ко = 78301 : 181477 ´ 100 % = 43 %

К1 =  65710 : 169590 ´ 100 % = 38,7 %

 Доля доходов Промстройбанка, полученных от активов, приносящих  этот доход за анализируемый  период снизилась на 4,3 % , что объясняется потерями по начисленным процентам и невозвратности кредитов.

Уровень процентного дохода может  измениться за счет:

- изменения средних остатков  по выданным кредитам;

- качества активов;

- изменение структуры активов;

- изменение среднего уровня  взимаемой процентной ставки за кредит.

Необходимо определить влияние  каждого фактора в отдельности  и всех факторов вместе. Изменение  средних остатков по выданным кредитам может быть обусловлено следующими факторами:

-  ростом или уменьшением  кредитных активов в анализируемом периоде по  сравнению с предыдущим периодом;

-  качеством активов, т.е. изменением  удельного веса кредитных активов,   приносящих доход, в общей сумме активов.

Одним из главных факторов влияющих на уровень процентных доходов является качество “работающих” (доходных) активов. Увеличение объема “неработающих” и плохое качество активов приводит к уменьшению активов, приносящих доход и следовательно- к уменьшению процентных поступлений.

Поэтому  анализ процентных доходов  нужно тесно увязывать с оценкой качества активов.

Для того, чтобы определить за счет каких кредитных операций достигнут  рост (снижение) процентных доходов, следует  рассчитать коэффициент.

Полученные проценты по отдельным  группам кредитов / Средние остатки  по исследуемой группе кредитов ´ 100%

Процентным расходом считается  сумма процентных выплат банка по привлеченным депозитам, кредитам банка, другим учреждениям и т.д. Показатель процентного расхода рассчитывается как отношение расходов на выплату  к средним активам.

Расходы на выплату процентов / Средняя сумма активов ´ 100%

Проведение данного анализа  аналогично анализу процентных доходов. Уровень процентных расходов банка  зависит от средних остатков по оплачиваемым депозитам и другим процентным обязательствам, средней процентной ставки по депозитам и структуры пассивов.  Следует определить какой из этих факторов в наибольшей степени повлиял на изменение процентных расходов и проанализировать сами факторы.

Ко = 9782 : 181477 ´ 100 % = 5,4 %

К1  = 22253 : 169590 ´ 100 % =  13,1 %

Мы видим, что процентные расходы увеличились на 7,7 %. Это  негативный фактор, влияющий на финансовый результат банка.  

Средние остатки оплачиваемых депозитов зависят от:

- роста оплачиваемых  депозитов,

- роста удельного веса  оплачиваемых депозитов в совокупных пассивах.

Оплачиваемые депозиты- это, как правило срочные вклады, придающие стабильность ресурсной  базе банка.  С другой стороны  они являются относительно дорогими ресурсами и следовательно их рост отражается на повышении процентных расходов.

На среднюю процентную ставку по депозитам оказывают влияние следующие факторы:

- рыночный уровень  зависящий от конъюнктуры рынка  (внешний фактор);

- структура пассивов ( при большой доле депозитов  и других привлеченных ресурсов  с незначительной процентной  ставкой, меньше чем сумма расходов по выплате процентов по ним).

Можно провести более  тщательный анализ расходов на каждый вид депозитов и определить их удельный вес в суммарных, процентных расходах. Для определения средней  стоимости каждого депозита используются следующие расчеты:

а) Уплаченные проценты по депозитам  до востребования / Средние остатки  по депозитам до востребования.

б) Уплаченные проценты по срочным  депозитам / Средние остатки по срочным  депозитам.

в) Уплаченные проценты по сберегательным депозитам / Средние остатки по сберегательным депозитам.

А) Ко = 3965 : 182586 = 0,217

К1 = 4617 : 149935 = 0,3

б) Ко = 1725 : 22198 = 0,77

К1 = 11906 : 12968 =0, 918

в) Ко = 2888 : 3042 = 0,95

К1 = 3056 : 42222 = 0,42  

При вычислении показателя чистого процентного дохода можно использовать следующий расчет:

( Процентный доход / Активы приносящие  процентный доход ´ 100%) - ( Расходы на выплату процентов / Депозиты, по которым выплачиваются проценты ´ 100%)

Ко = (78301 : 181477 ´ 100 %) - ( 9782 : 207831 ´100 %) = 43,1 % - 4,7 %  = 38,4  %                                                 

К1 =  (65710 : 169590 ´ 100 %) - ( 22253 : 205125 ´ 100 %)  = 38,7 %  - 10,8 = 27,9  %

Из расчетов видно, что  показатель чистого процентного  дохода претерпел изменения в сторону уменьшения. Таким образом, Промстройбанк за 2001 г. получил чистый процентный доход на 10,5 % меньше, чем за 2000 г.  

Помимо чистого процентного  дохода, банк получает значительные доходы в результате осуществления операций с ценными бумагами, с иностранной валютой, обслуживания счетов, предоставление различных услуг и т.д. Показатель непроцентных доходов определяется отношением абсолютной величины непроцентных доходов к средней  сумме активов и показывает зависимость финансового положения банка от непроцентных доходов.

Непроцентные расходы - это расходы на содержание персонала, материальных активов и другие операционные расходы. Показатель непроцентных расходов определяется отношением абсолютной величины данных расходов к средней сумме  активов.

Непроцентные расходы / Средняя сумма активов ´ 100%

 

Ко = 47115 : 330203 ´ 100 % = 14,3 %

К1 = 56753 : 271119 ´ 100 % = 21  %

Работу банка можно  считать эффективной, если при прочих равных условиях он имеет наименьшее значение показателя непроцентных расходов, однако, следует проанализировать изменения в структуре этих расходов и причины, вызвавшие эти изменения.  Так например, банк мог приобрести помещение, купить дорогое но  эффективное оборудование, привлечь дополнительный персонал, что повлечет рост расходов. Поскольку эксплуатация нового помещения или оборудования становится более рентабельной, то значение показателя непроцентных расходов со временем будет снижаться.

В Промстройбанке доля непроцентных расходов выросла за счет вышесказанных  причин, поэтому со временем она будет снижатся.

Отношение общих расходов к общим доходам характеризует  деятельность банка. Т.е. чем меньше его значение, тем эффективнее  деятельность. Приемлемым значением  данного коэффициента можно считать  значение не превышающее 50%.

Общие расходы / Общие  доходы    

Ко = 56897 : 108449 = 52,4 %

К1 = 80805 : 101464 = 79,6 %

Из расчетов видно, что  расходы Промстройбанка намного  превышают допустимое значение, при  чем в отчетном периоде наблюдается  и увеличение расходов и уменьшение доходов.   

 

Заключение.

В настоящее дни национальная банковская система Кыргызской Республики переживает глубокий кризис. В условиях становления, формирования новой кредитной  системы нашей страны трудно переоценить  решающую роль экономического анализа  деятельности кредитных организаций. Деятельность коммерческих банков подвергается анализу со стороны Национального Банка КР, налоговых органов, органов статистики, аудиторских фирм, акционеров, партнеров банка и контрагентов.

Сейчас после  пяти лет с начало реформы бухгалтерского учета 1997 года в банковской сфере наступил тот момент, когда мы можем подвести и оценить итоги. Это необходимо сделать прежде всего для того, чтобы не допустить повторения ошибок и определить направление развития бухгалтерского учета на будущее.

Особенностью  проводимой реформы бухгалтерского учета явилось проведения и ее сверху через государственный орган. В странах с развитыми рыночными  экономиками бухгалтерский учет в основном не регулируется государством, а подходы, принципы, требования к учетной системе вырабатывались десятилетиями через потребности участников рыночных отношений. В этих странах проводниками идей бухгалтерского учета являются профессиональные союзы бухгалтеров и аудиторов. В нашем государстве роль лидера и ответственность за проведение реформ в банковском секторе взял на себя Национальный банк. Это было вызвано необходимостью укрепления контроля за финансовой отчетностью коммерческих банков, концентрирующих основную массу финансовых средств населения и предприятия.

Благодаря усилиям Национального  банка и помощи международных  организаций 1997 год стал переломным годом в банковском бухгалтерском  учете. Зерно, посеянное в благодатную  почву, всегда дает свои здоровые всходы. Несмотря на трудности, возникшие связи  с переходом на новое стандарты, банковский сектор справился с поставленной задачей. Однако следует заметить, что новые введенные стандарты несколько отличались от международных, хотя на настоящий момент бухгалтерские стандарты, применяемые в банковском секторе Кыргызстана, являются наиболее приближенными к международным стандартам в сравнении с остальными странами СНГ.

Национальным  банком КР проводится дополнительная работа по приведению действующих стандартов в соответствие с международными, которые, свои очередь, постоянно пересматриваются и дополняются с целью адекватного отражения возникающих соответствующих экономических условий и отношений. Не подлежит сомнению, что Национальный банк, как орган, регулирующий деятельность коммерческих банков должен осуществить своего рода контроль за применением стандартов учета коммерческими банками, и оказывать всестороннюю  поддержку в вопросах усовершенствования их применения.

 Национальный банк в очень сложное время взял на себя огромную ответственность, труд и материальные затраты по разработке основных методологических документов для каждого уровня банковской системы, учитывая специфический характер функционирования, цели, задачи, которые стоят перед Национальным банком и коммерческими банками, в том числе и перед Промстройбанком. Возьмет ли Национальный банк на себя и в дальнейшем развитие международных стандартов в банковской сфере с учетом особенности рыночных отношений в государстве? Или Национальный банк изменить свою позицию и предоставить коммерческим банком вырабатывать свою собственную учетную политику, как это принято в развитых странах, в соответствии с Международными стандартами? В этом случае возникает вопрос, а готовы и хотят ли наши коммерческие банки быть самостоятельными в выборе и разработке собственных учетных политик? Совершенно ясно, что собственная разработка учетных политик несет для банков риски искажения финансовой отчетности, столь необходимой как для принятия управленческих решений, так и для привлечение инвесторов. Сейчас эти методологические риски принимает на себя Национальный банк.

Хотелось  бы подчеркнуть, что должна вестись  постоянная работа по совершенствованию  бухгалтерского учета и лидирующее место в этом процессе должны занимать как Государственные комиссия при  Правительстве Кыргызской Республики по стандартом, финансовой отчетности и аудиту, как и Национальный банк. Но самое благотворное сотрудничество данных организаций я вижу в кооперации с бухгалтерами предприятии и коммерческих банков, прошедшими соответствующее обучении, неравнодушными к судьбе бухгалтерского учета и стандартов. Думаю, что большую роль в мобилизаций бухгалтеров может также сыграть и объедение бухгалтеров и аудиторов.

С1998 года прибыль Промстройбанка  и его убытки учитываются на отдельных  балансовых счетах прибыли отчетного  года, убытки предшествующих лет.  Такая  система учета, исключающая сальдирование  прибыли  и убытков в накапливаемом  финансовом результате, позволяет видеть  по отчетности банка, были ли негативные периоды в работе кредитной организации. Такая система учета  и формирование финансового результата позволяет выявить: