Учет и анализ финансовых результатов коммерческого банка

Переоценка ценных бумаг, удерживаемых до погашения, по   справедливой стоимости не производится.

Справедливая  стоимость ценных бумаг- это сумма, на которую можно обменять ценные бумаги при совершении сделки между двумя хорошо осведомленными. желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

По мере необходимости, но не реже одного раза в течение  финансового года, ценные бумаги удерживаемые до погашения, подлежат обязательной проверке на предмет ухудшения стоимости. При продаже ценной бумаги из портфеля ценных бумаг, удерживаемых до погашения, разница между амортизированной стоимостью и ценой продажи этой ценной бумаги должна быть отнесена, соответственно, на доходы или расходы текущего периода.

Торговые ценные бумаги первоначально учитываются по стоимости  приобретения и далее учитываются  по справедливой стоимости с переоценкой  по мере необходимости, но не реже одного раза в месяц. Все ценные бумаги, содержащиеся в данном портфеле, должны переоцениваться одновременно.

В бухгалтерии Промстройбанка, например, при классификации ГКВ  как торговые ценные бумаги делается запись по счетам:

Дт 10401 Торговые ценные бумаги

Кт 10101 Корреспондентский  счет

Кт 10402 Премии и дисконты на торговые ценные бумаги

Результаты переоценки торговых ценных бумаг должны быть отнесены, соответственно, на доходы или  убытки по торговым ценным бумагам  текущего периода. При продаже ценной бумаги из портфеля торговых ценных бумаг  разница между балансовой стоимостью и ценой продаж этой ценной бумаги должна быть отнесена, соответственно, на доходы или убытки текущего периода.

Ценные бумаги, годные для продажи первоначально учитываются  по стоимости приобретения и далее  учитываются по справедливой стоимости  с переоценкой по мере необходимости, но не реже одного раза в месяц. Все ценные бумаги содержащиеся в данном портфеле, должны переоцениваться одновременно.

Например, при классификации  ГКВ как годные для продажи  аналогично делается запись по счетам:

Дт 10501 Годные для продажи ценные бумаги

Кт 10101 Корреспондентский  счет в НБКР

Кт 10502 Премии и дисконты на ценные бумаги, годные для продажи

Результаты переоценки ценных бумаг, годных для продажи, должны быть отнесены на резерв по переоценке ценных бумаг. Резерв по переоценке ценных бумаг является счетом капитала и может иметь как дебетовое сальдо, так и кредитовое сальдо. В случае, если содержащиеся в данном портфеле ценные бумаги, не котируются на активном рынке, и другие методы обоснованного определения справедливой стоимости нецелесообразны и неосуществимы, то первоначально ценные бумаги учитываются по стоимости приобретения с дальнейшей амортизацией в течении 5-ти лет до условной стоимости в 1 сом. Ежемесячно амортизация относится на счет расходов текущего периода.

В случае, если ценные бумаги, описанные  выше, начнут котироваться на активном рынке на долговременной основе, должна быть произведена переоценка данных бумаг по справедливой стоимости. Дальнейший учет осуществляется по справедливой стоимости с переоценкой по мере необходимости, но не реже одного раза в месяц.

По мере необходимости, но не реже одного раза в течение  финансового года, все ценные бумаги, годные для продажи, подлежат обязательной проверке на предмет ухудшения стоимости. При продаже этих ценных бумаг, разница между балансовой стоимостью и ценой продажи должна быть отнесена, соответственно, на доходы или убытки текущего периода. Результат переоценки ценной бумаги, годной для продажи, должен быть списан с Резерва по переоценке ценных бумаг и отнесен, соответственно,  на доходы или убытки текущего периода.

Процентный доход по ценным бумагам начисляется с  использованием метода эффективной  процентной ставки.

Изменение классификации  ценных бумаг из категории “ценные  бумаги, удерживаемые до погашения” в другие категории проводится в случае, если в течении текущего финансового года или двух предшествующих финансовых лет стоимость ценных бумаг, проданных до срока погашения, превышает предел равный 10%, который по сумме может считаться незначительным по отношению ко всему портфелю инвестиций, удерживаемых до погашения. Исключения составляют случаи, описанные выше.

Изменения классификации  ценных бумаг из категории “торговые  ценные бумаги” в другие категории  не допускается.

Классификация ценных бумаг, удерживаемых до погашения, и ценных бумаг, годных для продажи, должна быть изменена на категорию “торговые ценные бумаги”, если они являются частью портфеля ценных бумаг, последние сделки с которыми свидетельствуют о стремлении к получению прибыли в краткосрочном периоде.

Изменение классификации  ценных бумаг из категории “удерживаемые  до погашения” в категорию “торговые” проводится по справедливой стоимости  ценных бумаг, удерживаемых до погашения. Справедливая стоимость ценных бумаг, удерживаемых до погашения будет новой балансовой стоимостью для ценных бумаг, классифицированных как “торговые ценные бумаги”.

Разница между справедливой и балансовой стоимостью ценных бумаг, удерживаемых до погашения, должна быть отнесена на доходы/ убытки по торговым ценным бумагам текущего периода.

Изменение классификации  ценных бумаг из категории “удерживаемые  до погашения” в категорию “  годные для продажи” проводится по справедливой стоимости ценных бумаг, удерживаемых до погашения. Справедливая стоимость ценных бумаг, удерживаемых до погашения, будет новой балансовой стоимостью для ценных бумаг, классифицированных как “годные для продажи ценные бумаги”.

Разница между справедливой и балансовой стоимостью ценных бумаг, удерживаемых до погашения, должна быть отнесена на Резерв по переоценке ценных бумаг.

Для изменения классификации  ценных бумаг из категории “годные  для продажи” в категорию “удерживаемые  до погашения” или “торговые”, сначала  должна быть произведена переоценка по справедливой стоимости на эту  дату и сделаны соответствующие бухгалтерские проводки.

Изменение классификации  ценных бумаг из категории “годные  для продажи” в категорию “удерживаемые  до погашения” проводится по балансовой стоимости ценных бумаг годных для  продажи. Балансовая стоимость ценных бумаг, годных для продажи, будет новой балансовой стоимостью для ценных бумаг, классифицированных как “удерживаемые до погашения ценные бумаги”.

Разница между номинальной  стоимостью ценных бумаг, годных для  продажи, и их балансовой стоимостью за вычетом величины начисленных за период процентов должна быть отражена как премия/дисконт по ценным бумагам, удерживаемым до погашения. В течение оставшегося срока обращения ценных бумаг, удерживаемых до погашения, величина премии/ дисконта должна ежемесячно амортизироваться с использованием метода эффективной ставки.

Сумма нереализованной  прибыли/ убытка от переоценки ценных бумаг, годных для продажи, должна ежемесячно, в течении оставшегося срока  обращения ценных бумаг, амортизироваться с Резерва по переоценке ценных бумаг на доходы/ убытки по удержанным до погашения ценным бумагам текущего периода. При расчетах может использоваться прямолинейный метод.

Изменение классификации  ценных бумаг из категории “годные  для продажи” в категорию “торговые” проводится по балансовой стоимости ценных бумаг, годных для продажи. Балансовая стоимость ценных бумаг, годных для продажи, будет новой балансовой стоимостью за вычетом величины начисленных за период процентов, должна быть отражена как премия/ дисконт по торговым ценным бумагам. В течение оставшегося срока обращения торговых ценных бумаг величина премии/ дисконта должна быть ежемесячно амортизироваться с использованием метода эффективной процентной ставки.

Сумма нереализованной  прибыли/ убытка от переоценки ценных бумаг, годных для продажи, должна быть списана с Резерва по переоценке ценных бумаг и отнесена на доходы/ убытки по торговым ценным бумагам текущего периода.

Банк может определить ухудшение стоимости ценной бумаги, основываясь на следующей информации:

• существенные факторы затруднения эмитента;
• фактическое нарушение условий договора (например: непогашение или просрочка выплаты процентов или номинальной стоимости);
• высокая вероятность введения процедур банкротства и реорганизации эмитента;
• признание убытков в результате ухудшения стоимости ценных бумаг в предыдущем финансовом году;
• исчезновение активного рынка для данных ценных бумаг;

Промстройбанк должен признать снижение стоимости ценной бумаги в следствие  ухудшения путем уменьшения балансовой стоимости ценной бумаги до её возмещаемой суммы. Снижение стоимости ценной бумаги вследствие ухудшения относится на убытки того периода, в котором это снижение прознано.

Величина убытка от снижения стоимости ценных бумаг, удерживаемых до погашения, представляют собой разницу  между балансовой стоимостью ценной бумаги и текучей стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием первоначальной эффективной процентной ставки ценной бумаги (возмещаемой суммой).

Величина убытка от снижения стоимости ценных бумаг, годных для продажи представляет собой разницу между балансовой стоимостью и возмещаемой суммой ценной бумаги, которая рассчитывается:

• как текущая стоимость ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием текущей рыночной процентной ставки ценной бумагой (возмещаемой суммой), для долговых ценных бумаг. При отсутствии текущей рыночной процентной ставки для оцениваемой бумаги, может использоваться текущая рыночная процентная ставка аналогичной ценной бумагой.
• на основе анализа ожидаемых чистых поступлений денежных средств для капитальных ценных бумаг.

При этом ценные бумаги стоимостью ниже балансовой продаются Промстройбанком, осуществляя при этом следующие  проводки:

 а) ТОРГОВЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ

 Проводка по амортизации дисконта:

Дт 10402 Премии и дисконты, учтенные на сч. 10401

Кт 60035 Процентный доход  по торговым долговым обязательствам  Правительства КР

   Проводка при продаже:

Дт 10495 Нереализованная  прибыль / убыток по торговым ценным  бумагам

Дт 21199 Прочие обязательства

Дт 60802 Доходы и убытки от торговых ценных бумаг

Кт 10401 Торговые долговые ценные бумаги Правительства КР

б) ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ГОДНЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ

Проводка по амортизации дисконта:

Дт 10502 Премии и дисконты на ц.б., учтенные на сч. 10501

Кт 60071 Процентный доход по ц. б., годным для продажи

Проводка при  продаже:

Дт 10595 Нереализованная  прибыль / убыток по ц.б., годных для   продажи

Дт 21199 Прочие обязательства

Дт 60803 Доходы/ убытки от ц.б., годных для продажи

Кт 10501 Годные для долговые ц.б. Правительства КР

Кт 40131 Резерв по переоценке ц.б. 

Ранее признанные в Резерве  по переоценке ценных бумаг нереализованные  прибыли/ убытки по ценным бумагам, годным для продажи, при ухудшении должны быть исключены из Резерва и отнесены на доходы/ убытки текущего периода.

После снижения стоимости  ценной бумаги до её возмещаемой суммы, процентных доход по долговым ценным бумагам признается на основе процентной ставки, которая использовалась для  дисконтирования будущих денежных потоков при определении возмещаемой суммы.

После признания снижения стоимости ценных бумаг обратное стонирование ранее признанного  убытка не может быть произведено. Любое  последующее увеличение справедливой стоимости ценных бумаг признается только при продаже. Проводки при  продаже ценных бумаг по стоимости, превышающей балансовую будут такие:

а) ТОРГОВЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ

Проводка по амортизации дисконта:

Дт  10402 Премии и дисконты на ц.б., учтенные на счете 10401

Дт  60036 Процентный доход  по торговым долговым обязательствам  Правительства КР

Проводка по продаже:

Дт 10495 Нереализованная  прибыль/ убыток по торговым ц. б.

Дт 21199 Прочие обязательства

Кт 10401 Торговые долговые ц.б. Правительства КР

или

Кт 60802 Доходы (убытки) от торговых ц.б.

б)ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ГОДНЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ

Проводка по амортизации дисконта:

Дт 10502 Премии и дисконты по ц.б., учтенные на сч. 10501

Дт 21199 Прочие обязательства

Кт 10501 Годные для продажи  долговые ц.б. Правительства КР

Кт 60803 Доходы/ убытки от ценных бумаг, годных для продажи

Кт 40131 Резерв по переоценке ценных бумаг

    По ценным бумагам в финансовой отчетности Промстройбанк должен раскрыть следующую информацию:

1) по торговым и  годным для продажи ценным  бумагам необходимо указать

• периодичность проведения переоценок;
• дату последней переоценки;
• основание для переоценки и факт привлечения независимых экспертов для участия в переоценке;

2) методы и принципы, применяемые при оценке справедливой стоимости;

3) справедливую стоимость  ценных бумаг, удерживаемых до  погашения;

4) балансовая стоимость  годных для продажи ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть достоверно оценена. Невозможность оценить справедливую стоимость необходимо обосновать, и, если это возможно, указать диапазон оценок, в пределах которого находится справедливая стоимость;