Учет и анализ финансовых результатов коммерческого банка

Дт Штрафы, пени, неустойки  уплаченные

Кт Корр. счета

Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами.

 

1.2. Учет финансового  результата банка и его использования.

1.2.1 Принцип  начисления учета расходов и  доходов.

 

Учет расходов и доходов  в бухгалтерии Промстройбанка ведется  в соответствии со принципами начисления и непрерывности:

а) доходы и расходы  следует учитывать в тот период времени, к которому они относятся по типу и времени;

б) возмещение расходов или  доходы прошедших отчетных периодов  учитываются как доход текущего периода;

в) корректировка расходов и доходов предыдущих отчетных периодов относится на доходы и расходы  текущего отчетного периода;

г) расходы и платежи, относящиеся к будущим периодам, следует учитывать как:

• расходы будущих периодов
• начисленные, но недоплаченные расходы.

д) доходы и поступления, относящиеся к будущим периодам, следует учитывать как:

• доходы будущих периодов;
• начисленные, но недополученные доходы.

Доходы, также как и  расходы, могут возникать еще  до того, как они заработаны.  Если доходы поступают заранее, банк обязан принять на себя обязательство предоставить услуги в будущем. Незаработанные доходы являются обязательствами банка.

Следует проводить инвентаризацию счетов по начислениям и отсрочкам, на дату проведения инвентаризации необходимо оценить суммы начислений и отсрочек, а также их обоснованность.

В отчете о прибылях и  убытков учитываются все статьи доходов и расходов, полученных и понесенных банком за отчетный период, при этом ни одна статья доходов и расходов не относится непосредственно на счет акционерного капитала.

В приложениях к финансовым отчетам Промстройбанк должен раскрыть следующую информацию:

а) учетную политику, принятую для признания дохода;

б) сумму каждой значительной категории дохода, признанной в отчетный период.

В приложениях и пояснительных  записках к финансовым отчетам следует  относить следующую информацию:

• процентные ставки по депозитам до востребования;
• сроки погашения и средняя процентная ставка по депозитам до года, от года до пяти и более пяти лет;
• общая сумма депозитов по каждой валюте, метод пересчета в национальную валюту и сумма полученной в результате этого прибыли или убытков;
• сумма депозитов коммерческого банка Кыргызской Республики иностранных банков и других финансовых учреждений;
• депозитные концентрации, влияющие на ликвидность банка и риск процентной ставки, такие как: основной вкладчик, быстро меняющаяся структура депозитов и т.д.

 

1.2.2 Формирование  и учет прибыли банка.

Формирование прибыли Промстройбанка определяется спецификой этого коммерческого банка, кругом операции, а также действующей системой учета. Современная киргизская система предполагает накопление в течение периода доходов и расходов на счетах. В конце квартала эти счета закрываются, а их сальдо  переносится на счет “Прибыль и убытки отчетного года”.

Балансовая прибыль, накапливаемая  в течение года не отражает конечный финансовый результат. В течение года по дебету счета “Отвлечение средств за счет прибыли” отражаются расходы в счет балансовой прибыли текущего года (налоги, авансовые отчисления в фонды банка, расходы на благотворительные цели и.т.д.). В начале года следующего за отчетным годом сальдо счета “Отвлечение средств за счет прибыли” переносится на счет “Отвлечение средств за счет прибыли прошлых лет”.

С1998 года прибыль Промстройбанка  и его убытки учитываются на отдельных  балансовых счетах прибыли отчетного  года, убытки предшествующих лет.  Такая система учета, исключающая сальдирование прибыли  и убытков в накапливаемом финансовом результате, позволяет видеть  по отчетности банка, были ли негативные периоды в работе кредитной организации. Такая система учета  и формирование финансового результата позволяет выявить:

1) Изменение каких  видов доходов и расходов явилось  решающим фактором определившим  динамику балансовой прибыли;

2) соответствовали   ли расходы в счет прибыли  ее размерам;

3) а также рассчитать  приблизительно чистый конечный финансовый результат на отчетную дату.

По зарубежным стандартам учета и отчетности конечным финансовым результатом деятельности банка  является чистая прибыль. Она представляет собой остаток дохода после закрытия всех общебанковских расходов, уплаты налогов, отчислений в фонды. Отличия чистой прибыли от балансовой связаны также с методикой отражения в доходе и расходе банка процентных платежей.

Для учета конечного  финансового результата (балансовой прибыли) Промстройбанк за отчетный период (квартал, год) используются балансовые счета “Прибыль” и “Убытки”. Балансовая прибыль определяется коммерческим банком как разница между доходами и расходами. В случае превышения расходов над доходами, полученные убытки  подлежат отражению на счете “Убытки”.

Следует иметь в виду , что прибыль (убыток) определяется нарастающим итогом в течении текущего календарного финансового года. При этом прибыль одного квартала может быть уменьшен или перекрыта убытком следующего. По окончании года прибыль полностью или частично распределяется, а убыток погашается за счет различных источников. Распределение прибыли производится в соответствии с нормативными требованиями и учредительными документами банка. Остаток нераспределенной прибыли переносится со счета “Прибыль отчетного периода” на счет “Прибыль предшествующих лет”.

Дт Прибыль отчетного  года

Кт Прибыль предшествующих лет

а сумма непокрытого  убытка записью:

Дт Убытки предшествующих лет

Кт Убытки отчетного  года

Для учета распределенной прибыли используются счета “Использование прибыли отчетного года” и “Использование прибыли предшествующих лет” на счете “Использование прибыли отчетного периода” отражается начисление налога на прибыль банка (включая платежи за перерасход заработной платы сверх установленным законодательством суммы) и отражается все платежи из прибыли (перечисления в спец. фонды, начисление дивидендов и другое).

 

  

1.2.3 Учет налога  на прибыль и распределение  прибыли.

 

Начисленный налог на прибыль к оплате за текущий период и расходы на оплату налогов на прибыль представляют собой налоги, подлежащие оплате и оплаченные на основе прибыли, учтенной в налоговой декларации.

В результате применения метода начислений при учете доходов  и расходов, переоценки активов и  при создании резерва на покрытие потерь по кредитам прибыль, заявленной в налоговой декларации и определяемой на основе действующих законов и правил по налогообложению. Данные различия должны учитываются в финансовых отчетах с применением принципов бухгалтерского учета налогового эффекта.

Согласно принципам возникающий налоговый эффект временной разницы включается в налоговые платежи в отчете о прибылях и убытках и в отсроченные налоговые сальдо в балансовом отчете.

Налоговые платежи за отчетный период Промстройбанка должны определяться на основе учета налогового эффекта методом обязательств. Согласно методу обязательств, временные разницы отражаются как:

• Отсроченный налог на прибыль, который представляет собой обязательства банка по уплате налогов в будущем и устанавливается в тех случаях, когда банк может отсрочить доходы и вычесть расходы из налогооблагаемого дохода, которые не отражаются в балансовом отчете. Примером является счет начисленных процентов к получению, который не учитывается  при налогообложении до тех пор, пока проценты не будут получены. Обязательство по налогу к оплате в будущем относится на дебет счета расходы по отсроченному налогу на прибыль и кредит счета отсроченного налога на прибыль к оплате.
• Досрочно уплаченный налог на прибыль- это налог на прибыль, уплаченный заранее, который устанавливается в следующих случаях:  а) в балансовом отчете отсрочено признание прибыли, подлежащей налогообложению, но учтена прибыль в налоговых целях, а также учтен расход в бухгалтерских целях, но не учтен в налоговых целях. б)при отражении в балансовом отчете некоторых статей расходов, которые не учитываются при налогообложении до тех пор, пока не будут уплачены;

Например: при образовании  резерва на покрытие потерь, который  не учитывается при налогообложении  до тех пор, пока убыток не реализуется; расходы на выплату процентов, которые  начисляются в балансовом отчете, но не вычитаются при  налогообложении до тех пор, пока проценты не будут выплачены.  После выплаты процентов банк имеет право на снижение налога  в будущем.

• Досрочно уплаченный налог на прибыль, может возникать в случае, когда банк терпит убытки в последующий период, в результате чего в конце года  общая сумма  уплаченного налога на прибыль превышает сумму, причитающуюся к уплате по годовой прибыли банка. Данная сумма превышения, которую возвратить затруднительно, относиться на будущие периоды при получении прибыли. Сумма превышения учитываются как досрочно уплаченный налог на прибыль и уменьшение расходов или отсроченных налогов (как приведено ниже).

Корректировки по обязательству  отсроченных налогов на прибыль и связанным с этим счетом издержек возникают из-за изменений налоговых ставок на прибыль за период между учетом отсроченного налога и временем, когда ожидается, что налог будет уплачен. Согласно метода обязательств подобные корректировки должны учитываются в тот период, когда входит в силу  изменение налоговых ставок.

Распределение прибыли.

Промстройбанк оставляет  в своем распоряжении чистую прибыль, часть которой распределяется между  акционерами  в виде  дивидендов. На выплату дивидендов направляется не менее 25% чистой прибыли. Дивиденды не могут быть больше рекомендованного Правлением Промстройбанка, но могут быть уменьшены Общим собранием акционеров. Размер дивидендов  в расчете на одну простую акцию определяется Общим собранием акционеров по Предложению Правления Промстройбанка.

Часть чистой прибыли, оставленная  Общим собранием акционеров в  распоряжении банка, является его собственностью и по решению Правления может  быть распределена в виде денежных выплат или акции среди работников банка.

Основные фонды, транспортные средства являются собственностью банка  и могут быть реализованы по решению  Правления Промстройбанка.

Премирование работников банка осуществляется Председателем  Правления на основании Положения  о премировании утвержденного Советом Промстройбанка.

Органами управления являются:

а) Общее собрание акционеров;

б) Совет банка;

в) Правление банка.

Высшим органом банка  является Общее собрание акционеров. Совет и Правление руководят  деятельностью банка в пределах полномочий, предоставленных  им Общим собранием акционеров и  Уставом банка.

Премирование работников филиала осуществляется начальником  или управляющим на основании  Положения о премировании. Премирование начальника и главного бухгалтера филиала  осуществляется Председателем Правления банка.

 

1.2.4 Отчет о  прибылях и убытках банка.

 

В форме отчета о прибылях и убытках по международным стандартам доходы и расходы , формирующие прибыль, группируются не только по содержанию, но и по принципу стабильности. Выделяется блок процентной маржи, блок непроцентных доходов и расходов, блоки нестабильных источников прибыли. Такая форма отчетности о прибыли позволяет  видеть динамику конечного финансового результата, выявить основной фактор прироста или падения прибыли, оценить источники увеличения чистой прибыли с качественной стороны. Положительные выводы можно сделать в случае прироста чистой прибыли за счет стабильных источников. В противном случае  рейтинг банка не увеличивается, несмотря  на количественный рост конечного финансового результата.

В соответствии с мировыми стандартами  разработана  и форма  отчета о прибылях и убытках во временной инструкции  Национального  банка Кыргызской Республики.

Отчет о прибылях и  убытках отражает  различные виды  доходов и расходов по операциям  Промстройбанка.

Доходы состоят из процентов по ссудам, комиссий по оказанным  услугам  и торгового дохода по операциям  с ценными бумагами (результатов биржевых сделок),  непредвиденного  дохода и прочих доходов. Расходы  состоят из  процентов по депозитам, вознаграждений, комиссий по полученным услугам, потерь по ссудам  и выданным авансом суммам, потерь в результате обесценения ценных бумаг, общих расходов коммерческого банка, включая расходы  на оплату труда и прочих расходов. Статьи “Доход по процентам” и статьи “Расход по процентам” отражается отдельно, чтобы пользователи финансовой отчетностью  могли оценить эффективность банка в его главной сфере деятельности.

В пояснительной записке  к Отчету о прибылях и убытках  руководство Промстройбанка должно дать дополнительную информацию  и средних процентных ставках по кредитам, выданным коммерческим банком по решениям правительства за счет ресурсов Национального банка Кыргызской Республики.

 

1.3 Результаты  реформы и дальнейшее усовершенствование  бухгалтерского учета в банках.

1.3.1 Проблемы  реформирования бухгалтерского  учета коммерческих банков.

 

Часто за стремительным  темпом нашей жизни мы не в состоянии  остановиться и оценить то время, в которое мы живем, оценить те события, участниками которых мы были. И только по прошествии некоторого времени, размышляя и анализируя произошедшие перемены, мы более объективно осознаем значение и роль этих решений и событии в судьбе республики и в своей собственной.