Учет и анализ финансовых результатов коммерческого банка

При определении кредита  невозвратным, сумма основного долга  списывается с баланса после исчерпания всех юридических возможностей возврата долга и учитывается внесистемно не менее 5 лет на случай возможного погашения задолженности. Списание производится со счета РППУ. Списание кредита не прекращает право требования по погашению задолженности.

Поступающие в счет погашения  задолженности средства в первую очередь направляются на погашение  суммы основного долга полностью, и только затем погашается задолженность  по начисленным процентам, если иное не оговорено в договоре.

По кредитам в финансовой отчетности Промстройбанк должен раскрыть следующую информацию:

1) перечень кредитов, выданных по минимальной процентной  ставке, которая значительно отличается  от преобладающей рыночной ставки  на момент выдачи;

2) изменения расходов  по РППУ, возникающие за счет дисконта в результате  реструктуризации кредитов;

3) списанные и восстановленные  процентные доходы на счетах  прочих расходов и прочих доходов;

4) суммы кредитов по  основным категориям с разбивкой  по срокам погашения и указанием  средневзвешенной процентной ставки;

5) по каждой категории  кредитов необходимо указать:

- сумму кредитов, по  которым приостановлено начисление  процентов;

- сумму просроченных  процентов;

- сумму рекструктуризированных  кредитов;

- базис для определения  РППУ. Должен быть представлен анализ движения средств на счете РППУ за отчетный период, который включал бы: увеличение РППУ в течение года, суммы списанных за счет РППУ кредитов и суммы восстановленных кредитов, ранее списанных за счет РППУ;

- общую сумму кредитов, включенных в балансовый отчет, которые имеют статус неначисления процентов или статус реструктуризиро- ванных.

В случае, когда кредиты, по отдельности или как группа, создают потенциальную существенную угрозу возникновения рисков, необходимо раскрыть:

1) сумму основного  долга по кредиту;

2) дату погашения;

3) право любой из  сторон осуществить досрочное  исполнение договора, включая период, в течение которого, или на  дату, к которой это право может  быть осуществлено, а также цену  исполнения или ценовой диапазон;

4) право любой из сторон на конвертацию или обмен кредита на другой финансовый инструмент или какой-либо иной актив, включая период, в течение которого, или на дату, к которой эти права могут быть исполнены, а также коэффициенты конвертации или обмена;

5) величины и распределение во времени запланированных будущих потоков денежных средств;

6) объявленые ставки  или суммы процентов, получаемых  по кредиту и распределение  платежей во времени;

7) обеспеченность залоговым  имуществом;

8) валюту, в которой  установлены поступления денежных средств по кредиту, если она отлична от отчетной валюты;

9) в случае, если условия   кредита предусматривают обмен,  необходимо раскрытие информации, предоставленной в предыдущих  пунктах для инструмента, который  предполагается получить в процессе обмена.

Для унифицированной  классификации качества кредитов и  создания резервного фонда на покрытие убытков, связанных с кредитным  риском, кредиты классифицируются по следующим категориям:

Неклассифицируемые кредиты: -  нормальные; -  удовлетворительные; - кредиты под наблюдением.

Классифицируемые кредиты:- удовлетворительные; - под наблюдением;- субстандартные; - сомнительные кредиты; - убыточные.

Резерв на  покрытие потенциальных и лизинговых потерь и убытков по необеспеченным ссудам Промстройбанк относит на расходы, но при этом, как правило, не уменьшается налогооблагаемая база при расчете налога на прибыль. Коммерческий банк самостоятельно определяет необходимость создания РППУ по ссудам. Отчисления в резерв по ссудам, выданным в иностранной валюте, производится в сомах. При проведении в установленном порядке переоценки ссудной задолженности по кредитам, выданным в иностранной валюте, производится регулирование ( доначисление или уменьшение) величины созданного резерва.

Размер резерва зависит  от суммы задолженности клиента по каждой ссуде и отнесения ее в одну из групп риска ( соответственно 2% от суммы прогнозируемых потерь, 5%,  25%, 50%, 100%).

Отчисления в РППУ относятся на расходы банка “Другие  расходы”.

Специалист делает расчет общего РППУ по основной сумме кредита и других кредитных обязательств за счет затрат банка. При этом производится запись:

Дт 80431 Расходы по РППУ

Кт 11002 Общий РППУ

Если специалист делает расчет специального РППУ  по основной сумме классифицируемых кредитов, включая  финансовый лизинг и кредитные обязательства и формирует его за счет затрат банка.

Дт 80431 Расходы по  РППУ

Кт 11001 Спец. РППУ

В случае,  когда в  результате улучшения финансового  положения клиент полностью выполнил свои обязательства перед банком за текущий период и имеет возможность выполнить свои будущие обязательства, классификация кредита пересматривается в сторону улучшения и созданный специальный резерв закрывается обратной проводкой:

Дт 11001 Спец. РППУ

Кт 80431 Расходы по РППУ.

 

Если величина созданного резерва недостаточна для покрытия всей задолженности,  нереализованный для взыскания подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию и резервом, созданный по указанной ссуде,  Промстройбанк относит на убытки:

Дт Убытки отчетного  периода

Кт Счета просроченной задолженности по ссудам.

Банк показывает полученный в отчетном периоде убыток за счет уменьшения своих фондов; остатка  прибыли прошлого года:

Дт  11002 Общий РППУ

11001 Спец. РППУ

Прибыль прошлых лет

Кт Убытки отчетного  периода

Списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, но не полученным в срок просроченным процентам:

Дт Доходы будущих  периодов

Кт счета просроченной задолженности

При поступлении средств  от должника в покрытие ссудной задолженности, по которым ранее были созданы резервы на потери и задолженность ещё не списана с баланса банка, делаются следующие бухгалтерские проводки:

а) уменьшается ссудная (текущая / просроченная) задолженность клиентов по основному долгу

Дт Расчетный счет клиента или Корресп. счет банка

Кт Ссудные счета  клиентов, банков или просроченной задолженности по ссудным счетам клиентов, банков

б) восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам ( в сумме основного долга по ссуде)

Дт РППУ

Кт Прочие доходы, если ранее созданный резерв был отнесен  на  расходы банка.

в) уменьшается просроченная задолженность клиентов, банков по начисленным, но не полученным процентам;

Дт Расчетный (текущий) счет клиента или Корресп. счет банка

Кт Счета просроченной задолженности клиентов, банков по процентам.

г) увеличиваются доходы банка за счет начисленных в порядке, предусмотренными кредитными договорами, процентов:

Дт Доходы будущих периодов по кредитам

Кт Проценты, полученные за предоставленные  кредиты

 

   1.1.4 Учет  доходов и расходов от операции  с ценными бумагами

 

Ценные бумаги - это финансовые активы, находящиеся в распоряжении банка в целях получения прибыли за счет процентов, дивидендов, а также прочей прибыли, полученной в результате совершения торговых сделок.

Ценные бумаги классифицируются в  двух направлениях- по видам и назначению.

При классификации по видам ценные бумаги  классифицируются на долговые ценные бумаги и капитальные  ценные бумаги ( акции ).

Классификация ценных бумаг  по назначению проводится непосредственно  при приобретении по одной из трех категорий:

• ценные бумаги, удерживаемые до погашения;
• торговые ценные бумаги;

 ценные бумаги, годные  для продажи.

Соответствие классификации  должно оцениваться по мере необходимости, но не реже одного раза в месяц, для целей учета.

К ценным бумагам, удерживаемым до погашения, относятся ценные бумаги с фиксированными или рассчитываемыми  платежами и фиксированным сроком погашения, которыми банк твердо намерен и способен владеть до срока погашения.

В случаях, если:

• банк имеет намерение владеть ценными бумагами в течении     неопределенного срока;
• банк готов продать ценные бумаги ( за исключением ситуаций, имеющих чрезвычайный характер, находящихся вне контроля банка) в ответ на изменение рыночных процентных ставок или рисков, потребности в ликвидности, привлекательности альтернативных инвестиций, условий и источников финансирования и изменение степени валютного риска;
• эмитент имеет право досрочно погасить ценные бумаги в сумме значительно ниже величины их амортизированной стоимости.

То считается, что банк не имеет твердого намерения владеть  ценными бумагами до срока погашения.

Также считается, что  банк не имеет очевидной возможности  владеть ценными бумагами до срока погашения, если банк:

• не имеет необходимых финансовых ресурсов для удержания инвестиций до срока погашения;
• подчинен другим ограничениям, которые могут нарушить намерение банка удерживать ценные бумаги до срока погашения.

Банк не должен классифицировать любые ценные бумаги, как “удерживаемые до погашения”, если в течении текущего финансового года или двух предшествующих финансовых лет стоимость ценных бумаг, проданных до срока погашения, превышает сумму, незначительную по отношению ко всему портфелю инвестиций, удерживаемых до погашения. Величина незначительной суммы определено руководством Промстройбанка в размере 10%.

Продажа ценных бумаг  до срока погашения не поднимает  вопрос относительно намерения банка  удерживать другие инвестиции из данного портфеля до срока погашения, если удовлетворяет одному из нижеперечисленных исключений:

• продажа совершена незадолго до срока погашения таким образом, что изменения в рыночной процентной ставке не оказывают существенного влияния на справедливую стоимость ценных бумаг;
• продажа совершена после того, как банк уже возместил практически всю первоначальную стоимость ценной бумаги посредством запланированных платежей или предоплаты;
• продажа совершена в результате особого события, произошедшего по независящим от банка причинам, которое имеет чрезвычайный характер, и банк не может предпринять меры по его предупреждению,

и является следствием;

• значительного ухудшения кредитоспособности эмитента;
• значительных изменении в налогом законодательстве ( за исключением изменений, в результате которых пересматриваются предельные ставки налогов, уплачиваемых с процентных доходов);
• изменений в законодательстве  относительно допустимости отдельных видов инвестиций;
• значительной реорганизации банка ( объединение банков или выбытие значительной части активов), которая влияет на финансовое состояние самого банка ( может повлиять на рисковую позицию и привести к неоправданным потерям).

Данный портфель должен содержать только долговые ценные бумаги.

К торговым ценным бумагам  относятся ценные бумаги, которые банк приобретает с целью получения прибыли в результате краткосрочных колебаний цены или дилерской маржи.

В случае если ценные бумаги не котируются на активном рынке и  другие методы обоснованного определения  рыночной стоимости нецелесообразны и неосуществимы, то такие ценные бумаги не могут быть классифицированы как торговые.

Данный портфель может  содержать как долговые ценные бумаги, так и капитальные ценные бумаги.

К ценным бумагам, годным для продажи, относятся ценные бумаги, не вошедшие в две вышеуказанные категории. Данный портфель также может содержать как долговые, так и капитальные ценные бумаги.

Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, первоначально учитываются  по стоимости приобретения и далее  учитываются по амортизированной стоимости с использованием эффективной процентной ставки.

Эффективная процентная ставка- это ставка, которая применяется при тоном дисконтировании ожидаемой суммы будущих денежных платежей до наступления срока платежа или очередной даты пересмотра ставки до текущей балансовой стоимости финансового актива.