Учет и анализ финансовых результатов коммерческого банка

При ритмичном темпе  прироста прибыли банка особое внимание следует обратить на изменение удельных весов  различных групп доходов в пользу доходов, полученных от побочной деятельности и не заработанных банком в истекшем периоде. Такое положение свидетельствует об ухудшении управления активными операциями банка, а также о неспособности руководства найти более правильной решение в связи с изменением конъюнктуры. Сопоставление этих данных с положением аналогичных банков даст возможность выявить, является ли сложившееся положение с доходами особенностью данного банка, или оно характерно для всей банковской системы (или отдельного региона).  Наличие побочных доходов при условии сохранения темпов роста операционных доходов может свидетельствовать о доиспользовании иммобилизованных частичного поступления средств в возмещение списанных резервов, что будет рассматриватся как положительное явление.  Таким образом, можно сделать вывод, что наличие у банка достаточных свободных резервов, которые позволяют ему выравнивать в определенные периоды темпы прироста прибыли или поддерживать ее на стабильном уровне, является положительным результатом управления финансовым состоянием банка.

 

2.3 Анализ прибыльности  банка.

Прибыль- это главный  показатель результативности работы банка. Количественная и качественная оценка прибыльности производится с целью выяснения финансовой устойчивости банка. Система этой оценки основывается на принятой в мировой практике модели формирования чистой прибыли, которая также  использована во временной Инструкции по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками. Эта модель построена таким образом, что доходы и расходы группируются  на основе качественных критериев, что позволяет дать не только количественную, но и качественную оценку уровня прибыльности банка.

Именно такая характеристика блоков формирования чистой прибыли лежит в основе количественного и качественного анализа её уровня. Одним из подходов к оценке уровня прибыльности банка является выявление сложившейся тенденций роста прибыли банка.

Данные, сгруппированные  в таблице ниже, в динамике позволяют оценить, какой фактор оказал позитивное, а какой - негативное влияние на банковскую прибыль. Однако такая форма анализа прибыли возможна на основе данных за несколько лет. Положительная оценка уровня прибыльности дается в том случае, если сложилась тенденция её роста в основном за счет процентной маржи и непроцентных доходов. Негативный вывод о прибыльности банка может быть сделан, если положительные тенденции роста прибыли связано в основном с доходами от операций на рынке ценных бумаг, с непредвиденными доходами, а также с отсрочками по уплате налогов.

Таблица № 8

Модель формирования чистой прибыли. ( тыс. сом)   

Показатели	Прошлый год	Отчетный год
1.  Процентный доход 2.  Процентный расход 3.  Процентная маржа  (стр1 - стр2) 4.  Непроцентный доход 5.  Текущий доход  (стр3 + стр. 4) 6.  Непроцентный расход 7.  Текущий результат  до вычета резерва на покрытие  потерь по ссудам (стр. 5 - стр. 6) 8.  Резерв на покрытие  потерь по ссудам 9.  Доходы (убытки) от  операции ценными бумагами 10. Прибыль до налогообложения  (стр. 7 - стр. 8±стр. 9) 11.  Налоги 12.  Непредвиденные  расходы (доходы) 13. Чистая прибыль (убыток) (стр. 10 - стр. 11±стр. 12)	78301 9782 68519 30147 98666 47115 51551     7967       43584   18121     25463	65710 22253 43457 35754 79211 56753 22458     -1343       23841   9586     14245

 

Особенностью функционирования банков является то, что большая  часть их убытков покрывается  текущими доходами. По этому у банков в отличии от предприятий платежеспособность обеспечивается лишь частью собственного капитала.

Разность между доходами и расходами коммерческого банка  составляет его валовой прибыль. Именно показатель валовой прибыли (т.е. без учета уплаты налогов  и распределения остаточной прибыли) дает характеристику эффективности  деятельности коммерческого банка.

Анализ балансовой прибыли  начинается с выявления  изменений  в общем ее объеме и по таким  видам деятельности, как кредитные  операции, операции с ценными бумагами, с иностранной валютой, другие банковские и небанковские операции.

Следует отметить, что  анализ балансовой прибыли в разрезе  основных видов деятельности носит  условный характер. Так по кредитным  операциям прибыль (убыток) определяется как разница между процентами, полученными за размещенные средства, и процентами уплаченными за привлеченные ресурсы;

 по операциям с  ценными бумагами- как разница  между доходами, полученными от  вложений в ценные бумаги, и  расходами, связанными с этими  операциями, а также с выкупом  и погашением собственных долговых  обязательств;

по операциям с иностранной валютой- как разница между доходами, полученными от продажи иностранной валюты и расходами, связанными с ее приобретением.

Кроме того, на величину финансового результата по этим операциям  в значительной степени влияют результаты текущей переоценки счетов в иностранной валюте.

Финансовые результаты, полученные банком от производственной деятельности, можно назвать операционной прибылью (убытком). Они являются главным  источником балансовой прибыли (убытка) банка.

Финансовые результаты, полученные банком от небанковской деятельности, можно назвать неоперационной прибылью (убытком). Сюда входят: расходы на содержание аппарата управления, сальдо штрафов, пени, сумма неустоек полученных и уплаченных, отчисления в резервы на возможные потери по ссудами вложениям в ценные бумаги, результаты текущей переоценки счетов в иностранной валюте и ценных бумаг.

Неоперационные результаты, как правило,  бывают убыточными, они должны покрываться за счет операционной прибыли банка. 

Анализ прибыли следует  начинать с рассмотрению общей картины доходности банковских операции, поиска причин и глубины происходящих изменений, а это можно сделать с помощью изучения факторов, влияющих на прибыль. В общем плане прибыль, остающаяся в распоряжении банка, зависит от трех компонентов: доходов, расходов и налогов, уплаченных бюджет. Сопоставление темпов роста этих компонентов позволяет оценить, какой из факторов оказал позитивное (негативное) влияние на прибыль.

При оценки ежегодного прироста прибыли банка необходимо исходить из того, что он не должен быть ниже темпов инфляции, в противном случае реальные доходы будут сокращаться и произойдет обесценение банковского капитала. В связи с этим при анализе прибыли банка её величину необходимо корректировать с учетом темпов инфляции.

Основные направления  исследования позволяют раскрыть причины  изменении доходов и расходов, что является актуальным для выявления  резервов роста банковской прибыли. Данный анализ проводится в абсолютных величинах. Однако существует метод  оценки прибыли с помощью относительных показателей.

Непроцентная маржа, рассчитываемая как разница между непроцентным доходом  и непроцентным расходом, является второстепенным  слагаемым  прибыли, причем как правило, отрицательным. Это означает, что непроцентный расход не покрывается непроцентным доходом и образуется так называемое “бремя”, поглощающее часть процентной маржи.

На величину “чистой” прибыли банка, которая исчисляется  как балансовая за минусом налогов, уплаченных из прибыли, оказывают влияние  те же факторы:  величина процентной и непроцентной маржи, кроме того, величина таких налогов, как налог на прибыль, на операции с ценными бумагами и другие налоги, уплачиваемые в соответствии с налоговым законодательством за счет прибыли банка.

Анализ процентной и  непроцентной маржи, являющихся основными факторами балансовой и “чистой” прибыли банка, может быть дополнен расчетом относительных показателей:

коэффициента процентной маржи (Кп.м.) и коэффициента непроцентного  дохода (Кн.д.), которые определяются следующим образом:

Кп.м.= ПМ : А · 100%;

Кн.д.= НД: А·100%.

где ПМ- процентная маржа;

НД- непроцентный доход;

А- величина активов банка.

Рассчитав значения этих коэффициентов, их можно сопоставить  с мировыми стандартами: нормативный  уровень коэффициента процентной маржи составляет 3-4%, коэффициента непроцентной дохода- 1%.  

Таблица № 9.

  Анализ процентной и непроцентной маржи и чистой прибыли. (Тыс. сом)

Показатели	Прошлый год	уд.вес.	Отчетный год	уд.вес.	отклонение	темп роста
1.1. процентный доход 1.2. Процентный расход	78301 9782	72.2 14.2	65710 22253	64.8 27.5		84 227.5
2. Процентная маржа,  сом (стр1.1 - стр. 1.2)	68519	18.4	43457	270.5	-25062	63.4
2.1 Непроцентный доход 2.2. Непроцентный расход	30147 47115	27.8 85.8	35753 56753	35.2 72.5		118.6 120.4
3. Непроцентная маржа,  сом (стр. 2.1 - стр. 2.2)	- 16968	- 4.5	- 21000	- 130.8	+4032	123.7
4. Балансовая прибыль (стр. 2 + стр. 3	51551		22458		-23093	43.5
5. Степень покрытия  непроцентных расходов непроцентными  доходами, %	64  %		63 %		-1 %
6. Налоги, уплачиваемые  из прибыли, сом	26088		8213		-17875	44.9
7. Чистая прибыль, сом  (стр. 4 - стр. 6)	25463		14245		-11219	113
8. Коэф. процентной маржи	0.87		0.66
9. Коэф. непроцентного  дохода	0.16		0.32

 

Как показывают проведенные  расчеты , процентная маржа за анализируемый период снизилась на 25055 тыс. сом, что объясняется отстающими темпами прироста процентного дохода  ( - 16 %)  над процентными расходами (+127 %).  Прирост процентной маржи является основным фактором, способствующим росту прибыли.

В то же время  непроцентная маржа, которая имеет отрицательное  значение, выросла в абсолютном выражении  поскольку непроцентный расход за 2000 - 2001 гг. Рос быстрее чем непроцентный доход. Если на начало периода непроцентный расход покрывался непроцентным доходом на 64 %, то за отчетный период  этот показатель снизился до 63 %, что объясняется  ростом всех слагаемых непроцентного расхода.

Таким образом,  первый фактор- процентная маржа снизила  балансовую прибыль на 25055 тыс. сом  и второй фактор- непроцентная маржа, которая также повлияла на балансовую прибыль негативно- +4032 тыс. сом. Совместное влияние этих 2-х факторов следующее: 25055 + 4032 = 29093 тыс. сом.

Такое же по направленности и силе влияние было оказано этими двумя  факторами и на величину “чистая” прибыль банка. В то же время величина налогов, уплаченных за счет прибыли снизилась на 7864 тыс. сом, что увеличило  на эту же величину  и сумму “чистой” прибыли Промстройбанка. Общее же влияние всех трех факторов составило: 25055 + 4032 - 17875=11219 тыс. сом.      

 Анализ прибыльности позволяет  оценить характер операций проводимых  банком, стратегические цели банка.  Для проведения анализа и расчета  показателей прибыльности банка  следует использовать данные  отчета о прибылях и убытках.

Уровень прибыльности банка определяется абсолютной величиной полученной чистой прибыли.

Доходность активов рассчитывается отношением чистой прибыли к средним  активам.

       Чистая прибыль  / Средняя сумма активов   ´   100 %

Ко =  25463 : 330203  ´ 100 % = 7, 7 %

К1 = 14245 : 271119  ´ 100 % =  5,25 %

Это наиболее важный показатель деятельности банка, отражающий способность получать доходы от имеющихся активов. Чем  выше значение данного показателя, тем эффективнее использование  активов при их удовлетворительном качестве.

  Из расчетов видно, что доходность Промстройбанка от имеющихся активов снизилась на 2,45 %  (5,25 % - 7,7 %) за прошедший период. Это говорит о недостаточной эффективности использования активов банка, а также неосмотрительности при выдаче кредитов.

При определении результатов работы банка, оценки доходности вложений используется показатель доходности акционерного (уставного) капитала, определяемый отношением прибыли  к акционерному (уставному) капиталу банка.

Чистая прибыль/ Средний уровень акционерного (уставного) капитала ´100 %

Уставной капитал банка был  на 1.01 2000 г.  40000 тысяч сомов, а на 1.01.2001 г. 50000 тысяч сомов.  Значит средний  уровень уставного капитала 45000 тысяч  сомов.