Учет и анализ финансовых результатов коммерческого банка

Приведенные расчеты показывают, что объем процентных доходов снизился за 2000 - 2001 года на 12592 тыс. сом и их доля в совокупном доходе снизилась на 7.4 %,  и темп прироста отставал средних темпов роста на 9,5 % (93.5 %- 84 %), что следует расценивать как негативное явление в деятельности Промстройбанка. Снижение процентных доходов в общем объеме доходов вызвано тем, что снизился объем наиболее доходной категории активов, - а именно- кредитов.  При этом увеличились доходы по депозитам. Их темп прироста опережал на 12.2  % (112,2 % - 100 %) от общих темпов прироста - 6,5 (100 % - 93,5 %). 

В целом удельный вес  процентных доходов снизился за анализируемый  период  на 7.4 %  и  они оказались  “вытеснены” непроцентным доходом, среди которых в большей степени  выросли доходы полученные от операций с инвалютой и плата за услуги и комиссионные на 7.2 и 1.7 соответственно.  Темп прироста этих доходов опережал средние темпы роста доходов за отчетный период. 

Структурный анализ процентных и непроцентных доходов показал, что среди процентных доходов наибольший вес занимают доходы от кредитных операций (в 2000 г. - 40.3 %, а в 2001 г. - 36.8 %), от операций с процентными ценными бумагами (в  2000 г. - 25.2 %, а 2001 г. - 19.8 %) и плата за услуги и комиссионные (в 2000 г. - 17.7 %, а в 2001 г. - 19.4 %).

В процентных ставках  по ссудам  отражаются как специфика  каждой отдельно выданной банком ссуды, так и отношение спроса и предложения  на ссуды на рынках ссудных капиталов.  На уровень процентной ставки по ссуде  влияет степень риска, присущего данной ссуде, ее размер, срок,  способ погашения и т.д. Кроме того, процентные ставки зависят от уровня конкуренции между банками и другими источниками средств, а также от установленного законом максимального размера процентной ставки и оценки банками и заемщиками перспектив экономического ожидания (эффект ожидания).

Для анализа процентных доходов Промстройбанка целесообразно  произвести классификацию предоставленных  ссуд, например, по группам заемщиков:  частные лица, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, торговые организации, финансово- кредитные учреждения и т.д. По каждой группе заемщиков банк анализирует  данные о суммах предоставленных ссуд, наличии и качестве обеспечения, погашения задолженности, процентных платежах, уровне процентной ставки и т.д. Такой подход позволяет оценить целесообразность предоставления ссуд заемщику с позиций определения соотношения “риск - доходность”.

Таблица № 3.

 Анализ объемов предоставленных кредитов по секторам экономики. (Тыс. сом)

 Из таблицы видно,  что наибольший удельный вес  среди предоставленных Промстройбанком кредитов по секторам экономики занимает промышленность ( 23.8 %), а также кредиты физическим лицам (25.6 %) и прочие отрасли (35 %).  Хотя общий объем выданных кредитов вырос, удельный вес процентного дохода в совокупном доходе снизился на 3.5 %, а созданный резерв на покрытие потенциальных кредитных и лизинговых потерь и убытков оказался недостаточным (- 1343 тыс. Сом). Это объясняется невозвратом кредитов и потерь по начисленным процентам. 

При анализе процентных доходов банка используются также относительные показатели,  который позволяет оценить средний уровень доходности ссудных операций в целом  и каждой группы ссуд в отдельности.

Динамика этих показателей  дает возможность оценить, за счет каких  ссудных операций вырастают процентные доходы.

Анализ непроцентных доходов позволяет определить, насколько  эффективно банк использует некредитные  источники получения доходов.  При этом их анализирует по видам  операций и динамике.

Важным по значению источником доходов Промстройбанка являются доходы, полученные от операций с ценными бумагами. Размер доходов данного вида зависит от размера и структуры портфеля инвестиции и доходности различных видов ценных бумаг. Банки систематически сопоставляют возможность получения дохода от ценных бумаг с текущей ликвидностью. Как уже отмечалось выше, средства для проведения операций с ценными бумагами выделяются после того, как удовлетворена потребность в ликвидных средствах. Таким образом, подчиненный  характер инвестиционных операций затрудняет управление ими и усиливает неравномерность доходов от фондовых операций.

Кроме того, трудности  в управлении с инвестиционными  операциями обусловлены также тем, что доход по ценным бумагам выступает  в форме процентных и дивидендных  доходов и прироста стоимости активов (который может быть и отрицательным).

Ставку дохода по облигациям с фиксированным доходом можно  выразить в виде купонной ставки, текущего периода и дохода с учетом срока  погашения.

     Цены облигаций  и доходы по ним находятся  в обратной зависимости, т.е. если цены низкие, то доходы высокие, и наоборот. Так, инвесторы, приобретающие облигации в период низкого уровня процентных ставок,  рискуют столкнутся с фактом снижения стоимости в случае повышения ставок.

В отличии от процентных платежей по ссудам доходы и убытки по ценным бумагам,  связанные с изменение рыночной стоимости последних, не выделяются как самостоятельная статья в операционных доходах в отчете о доходах. Причина этого состоит в том что доходы и убытки не рассматриваются от случая к случаю и зависят от внешних условий, которые, как правило, не поддаются воздействию со стороны руководства банка.

Считается, что убытки от операций с ценными бумагами являются результатом неудачного инвестирования. Однако необходимо учесть, что банки обычно располагают свободными средствами для инвестирования в периоды,  когда уровень процентных ставок низок, а курс ценных бумаг высок, и нередко вынуждены продавать их (чтобы привлечь средства для удовлетворения спроса на ссуды) в случае если ставки высоки, а курс низок.

Действительно, наличие  убытка означает, что стоимость данного  актива стала ниже, но на такой убыток банки идут для того,  чтобы  “переключить” средства с облигаций  на более доходные ссуды в период высоких процентных ставок и недостатка средств. Следовательно, этот убыток компенсируется более высокой прибылью по другой статье.

 Промстройбанк относит  комиссионные к прочим доходам.  Чтобы возместить расходы, связанные  с обслуживанием счетов клиентов, большинство банков взимает плату.  Комиссионные могут начисляется в процентах от суммы каждой операции, производимой по счету клиента, либо в твердой сумме, уплачиваемой периодически. Банки могут применять льготы, скажем отменять плату за услуги для тех клиентов,   по чьим счетам остатки не снижаются за установленный период.  По депозитным, срочным, сберегательным счетам плата за расчетное обслуживание не взымается, так как начисляемые по этим счетам проценты предусматривают компенсацию издержек, связанных с обслуживанием этих счетов. По международным операциям банков размер комиссионных платежей дифференцирован по видам операций и зависит от размера платы, взимаемые за аналогичные операции банками-корреспондентами.  Внедрение автоматизированных систем перевода средств  и идентификации платежных документов, а также создание компьютерных сетей внутри банка позволяют повысить скорость обработки документов, облегчают сводку и анализ данных и ведут к снижению издержек. Результатом такого снижения издержек является сокращение комиссионных сборов. Например, в настоящее время не взымается плата за инкассацию некоторых видов чеков, так как операция инкассирования производится автоматически путем считывания данных присланных чеков и реквизитов банка-отправителя с реестра специальной формы.

Валютные операции Промстройбанка также в значительной степени влияют на его прибыль. Для анализа прибыльности валютных операции необходимо установить объем сделок каждого вида, сумму доходов и расходов по ним. Прибыль банка от валютных операций определяются как соотношение суммарного дохода по данному виду сделок за период к общему объему сделок.

Банк может получать также доход: от услуг по проведению консультационного обслуживания, от продажи страховых полисов, акцептованных  векселей. операций по закладным, сборов за резервирование ссуд, трастовых операций и др. Все эти доходы у киргизских банков составляют сравнительно небольшую часть валового дохода. Поэтому в счете прибылей и убытков они часто не детализируются.

2.1.2 Анализ  операционных и неоперационных  доходов.

Анализ операционных и неоперационных доходов выявляет качественную оценку совокупного дохода Промстройбанка. Он предполагает группировку составляющих его частей в зависимости от того, получены эти доходы от производственный деятельности или от небанковских операций.

Доходы от производственной деятельности (операционные доходы) включают в себя: доходы по кредитным операциям, по депозитам, по открытым счетам, по операциям  с ценными бумагами и иностранной  валютой и другим банковским операциям.

Доходы от непроизводственной деятельности (неоперационные доходы) включают в себя: дивиденды полученные от участия в уставном капитале банков и предприятий, положительные курсовые разницы от переоценки счетов в иностранной валюте, доходы от реализации имущества банков, от сдачи его в аренду, штрафы, пени, неустойки полученные, другие внереализационные доходы.

Операционные доходы являются основным источником прибыли  банка, а неоперационные доходы играют вспомогательную роль.   

При анализе доходной части важно выявить, какой удельный вес в ней занимают операционные доходы. Их доля должна стремится к 100%, а темп прироста быть равномерным.  При уменьшении прироста этих доходов общее увеличение последних может быть обеспечено за счет других видов доходов банка.

При ритмичном темпе прироста прибыли банка особое внимание следует обратить на изменение удельных весов  различных групп доходов в пользу доходов, полученных от побочной деятельности и не заработанных банком в истекшем периоде. Такое положение свидетельствует об ухудшении управления активными операциями банка, а также о неспособности руководства найти более правильной решение в связи с изменением конъюнктуры. Сопоставление этих данных с положением аналогичных банков даст возможность выявить, является ли сложившееся положение с доходами особенностью данного банка, или оно характерно для всей банковской системы (или отдельного региона).  Наличие побочных доходов при условии сохранения темпов роста операционных доходов может свидетельствовать о доиспользовании иммобилизованных частичного поступления средств в возмещение списанных резервов, что будет рассматриватся как положительное явление.  Таким образом, можно сделать вывод, что наличие у банка достаточных свободных резервов, которые позволяют ему выравнивать в определенные периоды темпы прироста прибыли или поддерживать ее на стабильном уровне, является положительным результатом управления финансовым состоянием банка.

Таблица № 4.

 Анализ     объема    и     структуры     операционных     и  неоперационных      доходов      банка. (Тыс. сом)

Проведенные расчеты  свидетельствуют о том, что операционные доходы составили подавляющую  часть доходов ( в 2000 г. - 82.5 %, а в 2001 г. - 80,6 %), а неоперационные доходы составили в 2000 г. 17.5 % и в 2001 г. -19.4 %.  Соотношение доли операционных и неоперационных доходов в общей их сумме за анализируемый период изменилось на 1.9 %. Среди операционных доходов наибольший удельный вес имели доходы по предоставленным кредитам, от операций с ценными бумагами; среди неоперационных доходов - доходы в виде платы за обслуживание.

В то же время как негативный фактор следует отметить отставание темпов прироста доходов от операционной деятельности от общих темпов роста на 8.6 % (100 % - 91.4 %). Самые высокие темпы прироста в анализируемом периоде наблюдались по операциям с инвалютой - 82.3 % ( 182.3 % - 100 %), по депозитам -301 %  ( 401 % - 100 %).  Соответственно увеличились и их удельные веса в общем объеме доходов: по операциям с иностранной валютой на 7.2 %  и по депозитным операциям на 10.5 %.