Учет и анализ финансовых результатов коммерческого банка

- средства юридических  лиц. 

Расчетные счета предпринимателей без образования юридического лица- счета предназначенные для хранения денежных средств и осуществления текущих расчетов предпринимателей без образования юридического лица. Все денежно- расчетные операции по счету должны  проводиться по платежным документам с обязательным указанием назначения платежа.                            Расчетные счета юридических лиц- по этим счетам могут производиться все расчетно- денежные операции юридических лиц. Все расчетно- денежные  операции по счетам должны проводиться по платежным документам с обязательным указанием назначения платежа.                                                                  Если расчетный счет открывается благотворительным фондом, то на этот счет могут зачисляться добровольные отчисления юридических лиц и добровольные взносы граждан с обязательным указанием в платежном документе назначения платежа. Назначение платежа должно соответствовать целям фонда, определенным в уставе или учредительном договоре.

Основной целью при  проведении депозитных операции является получение Промстройбанком максимальной прибыли ( текущей и перспективной). Для этого при привлечении депозитов банк ориентируется на:

- депозиты до востребования, которые являются сравнительно дешевыми ресурсами для банка. Увеличение доли данных депозитов в ресурсной базе уменьшает процентные расходы банка. Несмотря на то,  что расчетные счета - самый непредсказуемый инструмент, в целом их колебания сглаживаются и приводится к какому-то относительно постоянному уровню, который является основным источником  финансирования и кредитования. Оптимальный уровень этой доли привлеченных средств определяется в пределах 70% , в том числе:

а) беспроцентные счета  до востребования- 60%

б) процентные счета до востребования- 10%.

- срочные депозиты являются наиболее стабильной частью привлекаемых ресурсов, что позволяет осуществлять кредитование на более длительные сроки и, следовательно, под более высокий процент. Их уровень в привлеченных средствах  Промстройбанка определяется:

а) срочные депозиты юридических лиц- 20-22%

б) сберегательные депозиты физических лиц- 8-10%

- купленные  ресурсы для оперативного привлечения денежных средств используются возможности межбанковского рынка ресурсов, на котором происходит продажа денежных средств. Уровень купленных ресурсов в привлеченных средствах определяется в пределах 2%.                                                   В условиях возросшей конкуренции Промстройбанк стремится привлечь клиентов и стимулировать прирост вкладов путем предоставления дополнительных и льготных услуг, а также повышением качества обслуживания и дифференцированной процентной ставкой. Банк устанавливает процентные ставки по договоренности с клиентом.                                                                  Начисление и выплата процентов по депозитам производится на основании депозитного договора. Проценты на сумму депозита ( вклада) начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня, предшествующего ее возврату клиенту либо ее списанию со счета клиента по иным основаниям. Проценты на сумму депозита выплачиваются согласно условиям договора юридического лица ( вкладчика), а   невостребованые  в  этот срок          проценты выплачиваются согласно законодательству.                                                                    При возврате депозита ( вклада) выплачиваются все начисленные к этому моменту проценты. Выдача денежных средств лично вкладчику на основании расходного ордера и сберегательной книжки, либо иного документа, выданного банком клиенту согласно действующему законодательству и установленным банком правилам.  Депозит до востребования выплачивается частями или полностью, срочный депозит может быть выплачен полностью.                                     При изъятии вкладов осуществляется следующая бухгалтерская проводка по счетам:                                                                                                                                 Дт 20212 Процентные счета до востребования физических лиц                                      Кт 10001 Банкноты и монеты в оборотной кассе

В  случаях когда  срочный либо другой депозит, иной чем  депозит до востребования, возвращается клиенту по его требованию до истечения  срока, сумма вклада банком согласно законодательству Кыргызской Республики, если иное не предусмотрено договором. При выплате всего остатка депозита сберегательная книжка погашается в установленном банком порядке и прилагается к расходному ордеру. Депозиты не подлежат аресту или конфискации иначе, как по приговорам или по постановлению судов или судебных органов в соответствии с законодательством Кыргызской Республики. По приему вкладов от населения в бухгалтерии Промстройбанка осуществляются следующие проводки:                                                                                      а) на сумму принятых вкладов;                                                                                         Дт 10001 Банкноты и монеты в оборотной кассе                                                                     Кт 20212 Процентные счета до востребования

Дт 10001 Банкноты и монеты в оборотной кассе                                                               Кт 20213 Срочные депозиты физических лиц

б) на сумму принятую в  оплату стоимости книжек и бланков;                                  Дт 10001 Банкноты и монеты в оборотной кассе                                                    Кт Прочие операционные доходы

в) на сумму отчислений 2% от стоимости книжек и бланков;                                          Дт 10001 Банкноты и монеты в оборотной кассе                                                    Кт 21121 Счета кредиторов

В последний день каждого  месяца производится автомати- зированное начисление процентов по всем видам  вкладов, используя компьютерную программу  “Вкладные операции”. При начислении  процентов пишется следующая проводка:                                                                                                          Дт 70011 Процентный расход по сберегательным депозитам                              Кт 21021 Проценты, начисленные к выплате по сберегательным   депозитам

При закрытии депозитного  счета до востребования сумму  начисленных процентов и выплаченного вклада отражаются по балансовым счетам так:             Дт 70011 Процентный расход                                                                                                Кт 21021 Проценты, начисленные к выплате

Дт 21021 Проценты, начисленные  к выплате                                                                Кт 20212 Процентные счета

Дт 20212 Процентные счета                                                                                                      Кт 10001 Банкноты и монеты в оборотной кассе

Бухгалтерские проводки при закрытии срочного депозитного  счета в сроки, оговоренные в Договоре, либо досрочно будут следующие:

Дт 21021 Проценты, к выплате                                                                                             Кт 20213 Срочные депозиты

Дт 20213 Срочные депозиты                                                                                            Кт 10001 Банкноты и монеты

 1.1.2. Учет доходов и расходов от операции с иностранной валютой .

Основными типами валютных обменных сделок Промстройбанка являются:                          

• Контракт “спот”. Это контракт по сделке, расчет по которой осуществляется в течение двух рабочих дней после заключения контракта по курсу, зафиксированному в момент его заключения.
• Контракт “форвард”. Это контракт по сделке, расчет по которой производится более чем через два рабочих дня после заключение контракта по курсу, зафиксированному в момент его заключение.
• Контракт “своп”. Данный контракт представляет собой комбинацию “спот” и “форвард” контрактов, которые обычно выполняются на одну и ту же сумму, с одним и тем же контрагентом, на определенный период времени.

Контракт “опцион”. Это  контракт дающий покупателю “опциона”  право, но не обязанность купить (“опцион-колл”) или продать (“опцион-пут”) установленную  сумму иностранной валюты в течение  определенного периода или до определенной даты (“дата использования права”) по согласованной цене (цена, по которой держатель опциона может купить или продать валюту). За право предоставляемое по контракту “опцион”, покупатель платит премию стороне, продающей “опцион”, независимо от того, было ли использовано право или нет.

В бухгалтерии Промстройбанка по каждой валюте ведется бухгалтерская книга  для отражения всех операций и  самих счетов в номинале по данной валюте. Отдельно ведется сомовая  бухгалтерская книга Для каждой бухгалтерской книги по каждой валюте составляется проверочный баланс, в котором разница между активами и обязательствами в определенной валюте должна быть сбалансирована с позиционным счетом в данной валюте. Сомовая бухгалтерская книга также должна балансироваться с сомовыми эквивалентами позиционных счетов по каждой валюте. Счета сомового эквивалента позиции на конец операционного дня сравниваются со счетами позиции в иностранной валюте, а также возникающая разница является прибылью или убытком за этот период. Данная курсовая разница относится на балансовый счет “Доход (убыток) от операции с иностранной валютой”.                                                             При составлении сводного сомового балансового отчета балансы валютных синтетических счетов ежедневно пересчитываются по учетному обменному курсу.

Потенциальные прибыли и убытки, возникающие при изменении обменного  курса, не признаются на отдельных операциях, а признаются при переоценки чистой позиции по валюте (по позиционным  счетам). Для отслеживания доходов и расходов на курсовых разницах по каждой валюте следует проводить переоценку по текущему официальному курсу Национального Банка КР. Курсовая разница по переоценке учитываются суммарно на счете “Доход (убыток) от операции с иностранной валютой”.                                          Спекулятивные контракты “форвард”, которые не использовано в контрактах “своп” и для хеджирования, в конце месяца переоцениваются по “форвард” курсу для оставшегося срока, согласно инструкции Национального Банка Кыргызской Республики по переоценке “форвард” контрактов.                                                                Контракт “форвард” и контракт “спот”, являющееся частью контракта “своп” переоценки не подлежат. Наминал суммы в валюте по сделке “своп” не влияет на позицию банка. Прибыли и убытки по контрактам “своп” представляют собой разницу в процентных ставках по валютам, участвующим в сделке. Данные прибыли и убытки рассматриваются как процентный доход и начисляются ежемесячно и учитываются на балансовом счете “Прочий процентный доход”. Для учета начисление процента используется прямолинейный метод. Контракты “форвард”, предназначенные для хеджирования определенный балансовый позиции не используются в процессе переоценки. Хеджируемая балансовая позиция в отчетности отражается в сомах по текущему курсу. Прибыли и убытки от хеджирования признаются в расчетный день, как чистые прибыль убытки по контракту “форвард” и по хеджируемой позиции. В течение срока до расчетного дня прибыли и убытки по переоценке не признаются. Премия или дисконт по контракту “форвард”, предназначенному для хеджирования, амортизируется на расходы или доходы до срока погашения и учитываются на балансовом счете “Прочий процентный доход”. Если контракты “форвард” используются для хеджирования определенной забалансовой валютной позиции, то они также не используется в процессе переоценки.

Цели контрактов “своп” (по мере их совершение банком) и других операций, предназначенных для хеджирования, определяются во время заключения контрактов, что позволяет предотвратить манипуляцию прибылями на валютных операциях. Доходы и расходы, полученные в валюте (проценты, комиссионные и другие), пересчитываются в сомы в момент, когда они имели место. Пересчет полученных доходов в сомы производится по текущему курсу. При переоценке ПОЗИЦИОННЫХ  СЧЕТОВ в бухгалтерской книге осуществляются следующие проводки:                                                                                      В сомовой книге                                                                                                                                В конце дня                                                                                                                               При отрицательной курсовой разнице по позиционному счету                                                   Дт 60901 Доход (убыток) от операции с валютой                                                                       Кт 11520 Сомовый эквивалент спот - позиции по валюте                                                            При положительной курсовой разнице по позиционному счету                                                Дт 11520 Сомовый эквивалент спот- позиции по валюте                                                    Кт Доход (убыток) от операции с валютой                                                              

При получении комиссионных в день получения в валютной книге  делаются такие записи:                                                                                                                                Дт Счет НОСТРО / Касса                                                                                                  Кт 11520 Спот- позиция по валюте

А в сомовой книге следющие записи:                                                                                                                       Дт 11520 Сомовый эквивалент спот -позиции по валюте                                                       Кт Счет дохода

Примечание: Счет 60901 “Доход (убыток) от операции с инвалютой” используется только для прибыли, возникающей  непосредственно от операции по торговле с валютой.                                                                                                                                                                                                                                           При начислении процентов по кредитам выданным банком клиенту в валюте в день начисления в валютной книге бухгалтер производит следующие записи:                                                                                                                                  Дт Начисленные проценты к получению                                                                               Кт 11520 Спот- позиция по валюте

А в день получения:                                                                                                                           Дт Счет НОСТРО / Касса                                                                                                                  Кт Начисленные проценты к получению                                                                                      В сомовой  же книге в день начисления осуществляются такие проводки:                                                                                                                                                                                                                                                                     Дт 11520 Сомовый эквивалент спот- позиции по валюте                                                         Кт Доход от процентов по кредитам