Учет и анализ финансовых результатов коммерческого банка

При стонировании начисленных  процентов в  день принятия решения  перевести кредит в статус неначисления в  валютной книге делаются такие  записи:                                                                                                                      Дт 11520 Спот- позиция по валюте                                                                                                   Кт Начисленные проценты к получению                                                                                В сомовой книге:                                                                                                                         Дт Доход от процентов по кредитам                                                                                             Кт 11520 Сомовый эквивалент спот- позиции по валюте

При этом обменный курс может  быть иным в этот день, чем в тот  день, когда проценты были начислены  и что бывают обстоятельства, когда счет доходов может иметь отрицательный остаток.

 

1.1.3 Учет доходов  и расходов от кредитных операции.

 

Кредиты являются наиболее важной категорией активов Промстройбанка и подразделяются по типу заемщиков ( финансовые организации Кыргызской Республики/ стран СНГ/ других иностранных государств, нефинансовые организации государственного/ негосударственного сектора, физические лица и т.д.) и по виду процентной ставки ( фиксированная, переменная и т.д.)

Учет кредитов должен осуществляться на отдельных балансовых счетах в зависимости от категории кредита.

По срокам погашения  кредиты могут быть  краткосрочными (до 1 года), среднесрочными (от 1 до 3 лет) и долгосрочными ( свыше 3 лет).

Учет кредитов по срокам погашения, отраслевой направленности (сельское хозяйство/ промышленность/ торговля и т.д. ) и другим отличительным признакам ведется во вспомогательных бухгалтерских книгах.

При первоначальном признании  в балансе кредиты учитываются  по сумме основного долга согласно кредитному договору.

При выдаче кредита по ставке существенно ниже рыночной ( на 30% и более от рыночной процентной ставки), необходимо осуществить дисконтирование всех денежных потоков ( суммы основного долга и процентов)  по кредиту по рыночной процентной ставке. Разницу между суммой долга и дисконтированной стоимостью будущих денежных потоков по кредиту необходимо признать как дисконт. Величина дисконта относится на прочие расходы банка. В дальнейшем дисконт амортизируется на процентные доходы по кредиту до срока его погашения. Счет дисконта является контр-счетом по отношению ко всей группе кредитов. В случае досрочного погашения кредита величина несамортизированного дисконта относится на процентные доходы по кредиту.

ВЫДАЧА КРЕДИТА оформляется  следующими проводками:

а) кредиты банкам:

Дт 10901 Кредиты банкам

Кт 10023 Денежные средства в расчетах

       или  10001 Банкноты и монеты

б) кредиты государственному сектору

Дт 10921 Кредиты государственному сектору

Кт 10023 Денежные средства в расчетах

   или 10001 Банкноты  и монеты 

в) кредиты физическим лицам

Дт 10941 Кредиты физическим лицам с фиксированной % ставкой

      10942 Кредиты  физическим лицам с переменной % ставкой

Кт 10001 Банкноты и монеты

г) Ипотечные кредиты государственному сектору

Дт 10952 Ипотечные кредиты  госсектору с переменной % ставкой

Кт 10023 Денежные средства в расчетах

д) Ипотечные кредиты негосударственному сектору

Дт 10953 Ипотечные кредиты  негоссектору с фиксированной % ставкой

Кт 10023 Денежные средства в расчетах

 

В случае непогашения  кредита, величина дисконта списывается обратной проводкой со счета прочих расходов банка.

Рыночная процентная ставка определяется исходя из

6 процентных ставок  по аналогичным кредитам в  соответствующей валюте. Данное  требование не относится к  кредитам, выдаваемым Промстройбанком  третьим лицам в качестве посредника по международным кредитным линиям.

Процентный доход по кредитам ( проценты к получению  и амортизация дисконта) начисляется  с помощью метода эффективной процентной ставки.

Метод эффективной  процентной ставки- это метод начисления дохода с использованием эффективной процентной ставки.

Эффективная процентная ставка - это ставка, которая применяется при точном дисконтировании ожидаемой суммы будущих денежных платежей до наступления срока платежа или очередной даты пересмотра ставки до текущей стоимости кредита. Эффективная процентная ставка иногда называется уровнем дохода к погашению или к моменту следующего пересмотра ставки и является внутренней нормой доходности за данный период.

Процентный доход к  получению предпочтительно рассчитывать на ежедневной основе, а начисление дохода в финансовой отчетности осуществлять не реже одного раза в месяц в соответствии с принципом начисления.

Бухгалтерское подразделение  производит учет процентных доходов  на основании предоставленной соответствующими подразделениями подробной информации, содержащей как минимум: вид и сумму кредита, процентную ставку, срок и условия процентных платежей и погашения кредита, и предоставляет соответствующим управлениям и отделам информации о начисленных доходах за определенный период, производит сверку графиков погашения кредитов и т. п. с данными соответствующих подразделений.

НАЧИСЛЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ  ПО КРЕДИТАМ

а) банкам и финансовым учреждениям

Дт 11420 Проценты, начисленные  к получению по кредитам банкам 

Кт 60501 Процентный доход по кредитам банкам и фин. учреждениям

б) по кредитам государственному сектору

Дт 11431 Проценты, начисленные  к получению по кредитам госсектору с фиксированной процентной ставкой

или 11432 Проценты, начисленные  к получению по кредитам госсектору с переменной процентной ставкой

Кт 60511 Процентный доход  по кредитам госсектору с фиксированной  процентной ставкой

или 60512 Процентный доход  по кредитам госсектору с переменной процентной ставкой

в) по кредитам негосударственному сектору

Дт 11434 Проценты, начисленные к получению по кредитам негоссектору с фиксированной процентной ставкой

или 11435 Проценты, начисленные  к получению по кредитам негоссектору с переменной процентной ставкой

Кт 60521 Процентный доход  по кредитам с фиксированной процентной ставкой негоссектору

    или 60522 Процентный доход по кредитам с переменной процентной ставкой негоссектору.

г) по кредитам физическим лицам

Дт 11437 Проценты, начисленные  к получению по кредитам с фиксированной  процентной ставкой физическим лицам.

или 11438 Проценты, начисленные  к получению по кредитам физическим лицам с переменной процентной ставкой

Кт 60531 Процентный доход  по кредитам физическим лицам  с  фиксированной процентной ставкой

или 60532 Процентный доход  по кредитам физическим лицам с переменной процентной ставкой

д) по ипотечным кредитам

Дт 11439 Проценты, начисленные  к получению по ипотечным кредитам с фиксированной процентной ставкой

или 11440 Проценты, начисленные  к получению по ипотечным кредитам с переменной процентной ставкой

Кт 60541 Процентный доход  по ипотечным кредитам с фиксированной  процентной ставкой

или 60542 Процентный доход  по ипотечным кредитам с переменной процентной ставкой.

 

Возмещаемые комиссионные сборы по кредитам учитываются как  доходы будущих периодов до наступления установленного срока. В случае невыполнения условий договора комиссионные сборы становятся невозмещаемыми и банк относит их на доходы. Невозмещаемые комиссионные сборы по кредитам учитываются как доход в том периоде, когда они получены.

Резерв на покрытие потенциальных кредитных и лизинговых потерь и убытков (РППУ) представляет собой оценку руководством Промстройбанка величины возможных потерь  суммы основного долга по портфелю выданных банком кредитов и другим кредитным обязательствам. РППУ является контр-счетом к категории кредитов и создается за счет расходов банка по РППУ. РППУ может быть специальным и общим.

Специальный РППУ создается  по основной сумме классифицируемых кредитов (субстандартных, сомнительных и кредитов, классифицируемые как потери) и других кредитных обязательств. Общий РППУ создается по основной сумме неклассифицируемых кредитов и других кредитных обязательств.

Размер и порядок  создания РППУ определены в “Положении о создании РППУ” и “Положении о классификации кредитов и соответствующих отчислениях в РППУ”, утвержденных НБКР.

Размер РППУ должен ежемесячно пересматриваться на основе фактических  выплат суммы основного долга  и процентов по кредитам, а также  информации, предоставляемой подразделениями  банка, осуществляющими выдачу кредитов. Изменение величины РППУ должно отражаться в бухгалтерском балансе. Сумма поступления ранее списанных со счета РППУ кредитов восстанавливается в той же сумме на тот же счет.

Рекструктуризация кредита- это метод, используемый банком для уменьшения потенциальных потерь по кредитам, когда клиенты из-за экономических, юридических или других причин сталкиваются с финансовыми затруднениями. Реструктуризация представляет собой уступку клиенту и рассматривается как способ повышения вероятности погашения оставшейся задолженности.

Реструктуризацию кредитов может проводиться следующими методами:

Первый метод - изменение  условий кредитного договора ( то есть уменьшение процентной ставки или суммы  основного долга, увеличение срока  до погашения), при этом:

а) в случае уменьшения процентной ставки и / или увеличения срока погашения суммы основного  долга / процентов  необходимо осуществить  дисконтирование ожидаемых будущих  денежных потоков ( суммы основного  долга и процентов) по первоначальной эффективной процентной ставке по кредиту и признать дисконт;

б) в случае уменьшения суммы основного долга, уменьшение немедленно признается как расход ( через счет “Специальный РППУ”), и/или  уменьшения процентной ставки и/или  увеличения срока до погашения основной суммы/процентов, необходимо осуществить дисконтирование ожидаемых будущих денежных потоков ( остатков суммы основного долга и процентов) по первоначальной эффективной процентной ставки по кредиту и признать дисконт.

Разницу между суммой основного долга и дисконтированной стоимостью ожидаемых будущих денежных потоков необходимо признать как дисконт. Величина дисконта относится на отдельный субсчет счета расходов по РППУ ( через счет “ Специальный РППУ”) и амортизируется на процентные доходы по кредиту до срока его погашения. Счет дисконта является контр-счетом ко всей группе кредитов.

В случае досрочного погашения  кредита величина несамортизированного дисконта относится на процентные доходы по кредиту.

В случае непогашения  кредита, величина дисконта списывается обратной проводкой со счета расходов по РППУ.

Второй метод- принятие залогового имущества в собственность  в полное или частичное погашение  кредита.

Третий метод-  комбинация двух методов, то есть изменение условий  кредитного договора и принятие залогового имущества в собственность в полное или частичное погашение кредита.

   После проведение реструктуризации процентный доход по кредиту ( проценты к получению и амортизация дисконта) начисляется до появления первых признаков ухудшения качества кредита ( невыплаты суммы основного долга и/или процентов по кредиту).

Статус неначисления процентов означает, что Промстройбанк  не начисляет в балансе процентный доход ( проценты к начислению и амортизацию  дисконта) по данному кредиту. Кредит должен быть отнесен к данному статусу не позднее чем через 90 дней после возникновения задолженности по основной сумме кредита и/или процентам

При приостановлении  начисления процентного дохода в  балансе бухгалтерией Промстойбанка  производятся следующие записи:

- проценты и величина амортизации, начисленные в текущем отчетном периоде, списываются обратной проводкой с процентных доходов;

- проценты и величина  амортизации, начисленные в предыдущем  отчетном периоде, списываются  путем признания прочих расходов. Расходы, связанные со списанием процентов, отражаются на отдельном субсчете счета “Прочих расходов”.

Одновременно с прекращением начисления процентов по кредиту  в балансе, на внесистемном учете  производится запись суммы процентов, списанных с баланса, и дальнейшее начисление процентов осуществляется на внесистемном учете до их погашения или в соответствии с новыми договорными условиями в результате реструктуризации кредита.

Проценты по кредиту, по которому проценты не начисляются, учитываются на основе метода “по  факту”, т.е. признание дохода происходит только в случае поступления денежных средств на погашение задолженности.

При возврате процентов, списанных в текущем отчетном году, признается процентный доход. При  возврате процентов, списанных в  предыдущем году, признается прочий доход, отражаемый на отдельном субсчете счета “Прочие доходы”.

Кредит может быть возвращен к статусу начисления процентов, если сумма основного  долга (в случае, когда кредит выплачивается  по частям), проценты по кредиту, а также  штрафы по нему будут погашены полностью на текущую дату, и если способность и готовность клиента возвратить основную сумму и проценты на основе имеющихся фактов не вызывает сомнений.