Учет и анализ труда и его оплаты в ООО «Старкомсервис»

     - лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

     -лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой [5].

     В 2010 году тарифы страховых взносов  остались равными налоговой ставке по ЕСН и составляют в совокупности 26 % (таблица № 1.2.), но уже начиная с 2011 года они увеличатся до 34 % (таблица № 1.3.) [22]. 
 
 

     Таблица 1. 2.

Тарифы  страховых взносов в 2010 году в государственные

внебюджетные  фонды 

 
 
 

Таблица 1.3. 

Тарифы  страховых взносов с 2011 году в государственные

внебюджетные  фонды 

 

     Применение  регрессивных ставок отменено. Однако с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации (п. п. 4, 5 ст. 8 Закона о страховых взносах) [26].

     В бухучете расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование следует отражать на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду страховых взносов, для этого к счету 69 открываются субсчета:

     – «Расчеты с ПФР по страховой части  трудовой пенсии»;

     – «Расчеты с ПФР по накопительной  части трудовой пенсии»;

     – «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;

     – «Расчеты с ФФОМС»;

     – «Расчеты с ТФОМС».

     Начисление  страховых взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:

     Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет  «Расчеты с ПФР по страховой части  трудовой пенсии» – начислены  пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

     Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет  «Расчеты с ПФР по накопительной  части трудовой пенсии» – начислены  пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии и т.д.

     Данные  проводки делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ). Если организация понесла расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т.д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Эта операция отражается проводкой:

     Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам  на социальное страхование» Кредит 70 – начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т.д.).

     Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются проводкой:

     Дебет 51 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС  по взносам на социальное страхование» – получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование.

     Уплата  страховых взносов в бухучете отражается проводками:

     Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой  части трудовой пенсии» Кредит 51 – перечислены пенсионные взносы на финансирование страховой части  трудовой пенсии;

     Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной  части трудовой пенсии» Кредит 51 – перечислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

     Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам  на социальное страхование» Кредит 51 – перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России и т.д. Такой порядок отражения в бухучете расчетов по страховым взносам следует из Инструкции к плану счетов (счет 69) [21]. 
 

     1.3.4. Учет депонированной заработной  платы. 

     Для выплаты зарплаты организация может  использовать как деньги, полученные в банке, так и свою выручку.

     Если  для выдачи зарплаты используются деньги, полученные организацией в банке. Порядок действий при депонировании зарплаты будет следующим. Сначала бухгалтеру нужно закрыть ведомость на выдачу зарплаты. Для этого кассиром ставится отметка «Депонировано» в графе 23 «Подпись» ведомости формы № T-49 (в графе 5 формы № T-53) напротив фамилий сотрудников,  которые не получили зарплату. 3атем в платежной (расчетно-платежной) ведомости делается запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах.

     Аналитический учет расчетов с депонентами в части невыданной зарплаты главное финансовое ведомство рекомендовало вести в реестре по форме PT-11 (приложение N2 к письму Минфина России от 24 июля 1992г. №59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»). Туда заносят сведения о работнике, не получившем зарплату. Альтернативой этого реестра может быть книга учета депонированной заработной платы. Ее открывают на год, а для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, по которой указывают табельный номер, фамилию, имя и отчество, а также саму депонированную сумму.

     На  депонированные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. И не позднее трех дней (включая день получения денег в банке) эти суммы сдаются в банк. Это следует из пунктов 9 и 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. №40.

     Если  для выдачи зарплаты организация использует выручку, то в этом случае порядок расчетов согласовывается с обслуживающим банком. Об этом сказано в пункте 7 Порядка ведения кассовых операций в РФ.

     Процедура депонирования будет аналогична случаю, кода для выдачи зарплаты используются деньги получены в банке [23, с. 64- 65].

     Для отражения депонированных сумм в  бухгалтерском учете используют счет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Бухгалтер делает следующие проводки:

     - Дебет 50 Кредит 51 – получены в банке деньги на оплату труда;

     - Дебет 70 Кредит 50 – выдана из кассы заработная плата;

     - Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» – депонирована не полученная сотрудниками зарплата;

     -Дебет  51 Кредит 50 – внесена на расчетный счет депонированная зарплата.

     Такие проводки делаются организацией, если деньги для выдачи зарплаты получены в банке. Если же для этой цели организация использует выручку, то первую проводку делать не нужно.

     А последнюю нужно сделать по суммам, которые превысили лимит остатка денежных средств в кассе и подлежат сдаче в банк. 
 

     При списании депонированной зарплаты необходимо учесть, как организация рассчитывает налог на прибыль.

     При методе начисления депонированную зарплату включают в состав расходов в том месяце, в котором она была начислена (п.1и 4 ст. 272 Налогового кодекса РФ). В этом случае между бухгалтерским и налоговым учетом никаких разниц не возникнет.

     Если  же организация применяет кассовый метод, депонированную зарплату нужно включить в состав расходов только в момент ее выплаты сотруднику (подп.1 п. 3ст. 273 Налогового кодекса РФ). В этом случае в месяце, когда зарплата была начислена, возникнет вычитаемая временная разница, которая приведет к образованию отложенного налогового актива. В свою очередь, актив будет погашен в момент выдачи зарплаты.

     Депонированную  зарплату сотрудник может получить в течение трех лет, начиная со дня, следующего за последним днем выдачи зарплаты (ст. 196 и 191 Гражданского кодекса РФ). Если работник так и не получил деньги в этот срок (что в принципе бывает крайне редко), организация вправе учесть данную сумму в составе доходов [1].

     В бухгалтерском учете невыданную зарплату учитывают в составе прочих доходов (п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), а в налоговом в составе внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ) [23, с. 65- 66]. 
 

     1.4. Методики проведения анализа  расчетов по оплате труда 

1.4.1. Анализ  структуры и состава работников предприятия 

     Трудовые  ресурсы организации характеризуется  системой показателей, среди которых  важное место занимают показатели состава персонала и его структуры [9, с. 38].

     Работники  предприятия подразделяются на две  группы: промышленно-производственный и непромышленный персонал.

     К промышленно-производственному персоналу  относятся работники, непосредственно участвующие в производственном процессе или обслуживающие его. Непромышленный персонал — это работники ЖКХ, детских садов, предприятий культурно-бытового обслуживания и т. п. Кроме того, персонал предприятия подразделяется на отдельные категории работников: рабочие и служащие (руководители, специалисты и вспомогательный персонал). По характеру участия в процессе производства рабочий персонал предприятия также подразделяется на основных производственных и вспомогательных рабочих [20, с. 245].

     Состав  промышленно-производственного персонала  изучается с помощью группировки численности по профессиям, уровню образования, стажу работы, полу.

     Структура численности промышленно-производственного  персонала зависит от специфики отрасли, специализации и масштабов производства, ассортимента выпускаемой продукции [9, с. 38].

     Анализ  структуры персонала организации может быть осуществлен по данным, приведенным в таблице 1.4. [7, с.141].

     Сравнением  фактической численности с плановой потребностью оценивается обеспеченность предприятия кадрами по каждой категории [17, с. 50].

     Также необходимо проанализировать качественный состав персонала по уровню квалификации (таблица 1.5.).  
 
 
 
 
 

Таблица 1. 4.

     Анализ  структуры персонала организации