Учет накладных расходов

      Для совершенствования учета расходов предлагается развивать планирование расходов на ТОО «Темиржолсу-Кокшетау».

      Главной целью планирования является установление целесообразной структуры расходов и их объёма на предстоящий определенный период. Плановые бюджеты (бюджетирование) составляются «снизу вверх» в разрезе действующих, структурных, внутриструктурных подразделений и суммированием в целом по компании. Бюджет текущих расходов включается в план доходов и расходов.

      Важнейшими  этапами планирования текущих расходов являются:

      - пооперационный анализ расходов  за прошедший период по накопленным  данным бухгалтерского учета; 

      - прогноз изменения факторов, влияющих  на объем и структуру расходов;

      - составление плановых калькуляций  по видам продукции, товаров,  работ, услуг; 

      - разработка сводного плана (бюджета)  по компании в целом; 

      - анализ будущего отражения планируемых  расходов на счетах бухгалтерского  учета в соответствии с принятой  учетной политикой для обеспечения понятности и сопоставимости при оценке качества планирования.

      Особое  внимание в процессе операционного  анализа уделяют причинам возникновения  излишних расходов, не обусловленных  нормальным ходом производственного  цикла.

      Согласно  п. 9 СБУ 7 затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием  по следующим элементам:

      - материальные затраты; 

      - затраты на оплату труда; 

      - отчисление на страхование; 

      - износ средств; 

      - прочие затраты.

      Провести  анализ экономического содержания элементов  затрат зачастую довольно затруднительно. Возникают сверхнормативные затраты  сырья, материалов и энергоресурсов, перерасходы по оплате труда. Возникают  затраты по содержанию излишних товарно-материальных запасов, изменение амортизационной политики, изменение уровня ставок и видов налогообложения, изменения уровня ставок вознаграждений по привлекаемым заемным средствам, изменения уровня цен на закупаемые материалы, энергоносители, тарифов на транспортные перевозки и иные факторы, оказывающие существенное влияние на величину текущих расходов.

      Расчеты по сопоставлению плановых калькуляций  на отдельные группы однородной продукции (товаров, работ, услуг) осуществляют в  разрезе установленных статей учетной номенклатуры эксплуатационных затрат. В процессе составления плановой калькуляции используются методы калькулирования расходов, такие как нормативный, попередельный, позаказный, соответственно, эти же методы применяются в бухгалтерском учете состоявшихся расходов как товарно-материальных запасов.

      Позаказный  метод и калькуляцию расходов применяют при мелкосерийном  и индивидуальном производстве, например, на ремонтных предприятиях, в экспериментальных  цехах. Все прямые затраты учитывают  в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам. Заказы открывают в планово-производственном отделе предприятия на специальных бланках, которые затем поступают в цеха-исполнители заказов и в бухгалтерию. Каждому заказу присваивается код, который проставляют в карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы рабочим и др.

      Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определяться после окончания  заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство. Недостаток позаказного метода заключается в том, что при изготовлении сложных, не повторяющихся или редко повторяющихся заказов трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат.

      Попередельный метод и калькуляцию расходов применяют при массовом производстве продукции, в котором из исходного сырья путем последовательной обработки в ходе технологического процесса вырабатывают готовый продукт. Этот метод применяют на предприятиях, комплексно использующих исходное сырье, например, в металлургической, химической, нефтеперерабатывающей и других отраслях. Например, на предприятиях текстильной промышленности имеются 3 передела – прядильный, ткацкий и отделочный; в черной металлургии – доменный, сталеплавильный, прокатный; в кожевенном производстве – зольный, дубильный и отделочный.

      Затраты на производство при попередельном  методе учитывают по отдельным фазам, стадиям, переходам, которые обобщенно  называют переделами. В результате после каждого передела вырабатывают полуфабрикат, а в конечном итоге – готовую продукцию. Перечень переделов устанавливают на основе данных о технологических процессах с учетом используемого оборудования, прерывности процессов производства, характера выпускаемых полуфабрикатов, продукции и др. специфических условий. При этом учитывают возможности организации планирования и учета затрат по переделам, учета и оценки незавершенного производства, калькуляции себестоимости полуфабрикатов собственного производства и готовой продукции.

      При применении попередельного метода должны быть использованы основные элементы нормативного метода – систематическое выявление и учет изменения норм.

      В документации по расходу ресурсов, трудовых затрат и оперативной отчетности должен отражаться не только фактический  расход материальных, энергетических и др. затрат, но и расход их по нормам или основанным на них производственных заданиях (рецептурам, смескам и т.п.). Необходимо обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных материальных затрат, ассортимента выпуска продукции, ее сортности и т.п. Применяется 2 варианта попередельного метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном варианте отмеченные калькуляции составляют по каждому переделу (фазе, стадии, агрегату), включая накладные расходы. При бесполуфабрикатном варианте калькулируют только себестоимость готовой продукции, которая образуется из материальных и трудовых и др. затрат на первом переделе и затрат на обработку, возникающих на последующих переделах.

      Учет  затрат на производство при попередельном  методе ведут в карточках учета  затрат на производство или ведомостях, открываемых на каждый передел.

      В металлургической, лесоперерабатывающей и других отраслях промышленности, где из исходного сырья в одном  производственном процессе получают продукцию  разных сортов или марок для определения  ее себестоимости, применяют коэффициенты. Например, при распиловке леса из одного исходного сырья получают доски обрезные, доски необрезные разных сортов, деловой и дровяной горбыль. В таких случаях первый сорт определенного наименования принимают за единицу, а остальные сорта имеют коэффициенты больше или меньше единицы, обычно, исходя из отпускной цены данного сорта к цене того сорта, который принят за единицу.

      Основной  недостаток позаказного и попередельного метода учета затрат состоит в  том, что фактическую себестоимость  продукции определяют по окончании отчетного периода или же после выполнения заказа, а это лишает возможности руководства предприятия (цеха) следить в течение отчетного периода за соответствием фактических затрат на производство установленным по плану (нормам). Кроме того, при этих методах учета фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сравнивают с данными по плану (плановыми калькуляциями, в которых нормы затрат рассчитаны как средние величины на весь планируемый период, в силу чего они не всегда могут точно отражать действительный уровень затрат на производство).

      Эти недостатки устраняют путем применения нормативного метода, при котором  фактическую себестоимость единицы  продукции и всего выпуска  сопоставляют с нормативной себестоимостью, которую, в отличие от плановой себестоимости, определяют на основе действующего на данный период технологического процесса производства, а также прогрессивных норм расхода материальных, трудовых и других затрат. В нормативную калькуляцию вносят изменения норм по мере осуществления мероприятий по совершенствованию технологии и организации производства. Учет затрат построен таким образом, что отклонения от норм расхода материальных, трудовых и других расходов выявляют в ходе производства, когда еще есть возможность повлиять на них, а не после отчетного периода или после выполнения заказа, когда такой возможности уже нет.

      Нормативный метод калькуляции расходов и  калькуляции себестоимости продукции  в основном применяют при массовом производстве, хотя он может быть применен в мелкосерийном и индивидуальном производстве. Организацию работ по нормативному методу начинают с составления технологических и нормативных карт, в которых определяют расход материалов, заработной платы и другие затраты. На основе нормативных карт составляют нормативные калькуляции, в которых указана нормативная себестоимость единицы продукции. При их составлении исходят из действующей технологии производства, норм времени и расценок по оплате труда, норм расхода материалов и покупных полуфабрикатов с указанием черновой массы, чистой массы и отходов, действующих цен на материалы и покупные полуфабрикаты, утвержденных квартальных смет накладных расходов.

      Необходимо  установить порядок оформления изменений  норм и смет расходов, а также  порядок извещения заинтересованных отделов и цехов (центров затрат) об изменениях технологического процесса, норм и смет. При нормативном методе важно также упорядочить складское и весоизмерительное хозяйства, хранение и отпуск материалов на производство, обеспечить цехи счетчиками и устройствами для определения потребления воды, пара, газа, электроэнергии не только в целом по цеху, но и по отдельным видам продукции (если энергетические и другие расходы относятся на продукцию прямым путем).

      Учет  отклонений от норм организуется в  зависимости от технических особенностей оборудования, сырья и материалов, нормирования их расхода и технологического процесса производства. На отклонения от норм влияют такие факторы, как замена материалов, качество их использования (качество раскроя), использование отходов вместо полноценных материалов и др. Выявление отклонений от норм по расходу материалов производится путем документирования, партионного раскроя материалов, инвентаризации (инвентарным методом).

      Методом документирования пользуются для определения отклонений, возникших вследствие замены материалов, а также отклонений по сверхнормативному расходу штучных материалов. Отклонения от норм по расходу штучных материалов, а также в связи с заменой материалов оформляются специальными (сигнальными) документами (лимитными картами, накладными).

      Методом партионного раскроя пользуются при выявлении отклонений от норм по каждой партии дорогостоящих материалов, отпущенных в производство (коже, текстилю и др.). Отклонения от действующих  норм определяются путем сопоставления фактического расхода материалов на выпуск продукции по партии с нормативным расходом. Если применение метода партионного раскроя затруднено, используют инвентарный метод.

      Инвентарным методом определяют отклонения за смену, пятидневку, декаду, месяц путем сопоставления фактического расхода материалов с их расходом по установленным нормам. Для определения фактического расхода материалов на начало смены, пятидневки, декады или первое число месяца, следующего за отчетным, производится инвентаризация неизрасходованных материалов в цехах на рабочих местах. Для выявления и учета отклонений в планово-диспетчерском бюро предприятия ведут карты учета использования материалов. В них проставляются текущие нормы расхода материалов или полуфабрикатов на изделия (детали), а также количество изделий (деталей), изготовленных из этих материалов или полуфабрикатов. Количество изделий (деталей) определяется на основании данных учета выработки рабочих. Периодически по данным учета составляются отчеты цехов об отклонениях расхода материалов от действующих норм.

      На  предприятиях швейной, обувной, трикотажной, резиновой и др. отраслей промышленности, в которых плановые нормы близки к действующим, для исчисления себестоимости  продукции вместо нормативных могут  быть применены плановые калькуляции. При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций необходимо применять единую номенклатуру статей расходов.

      Фактическая себестоимость продукции исчисляется  путем прибавления к нормативной  себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном месяце отклонений от норм и изменений норм.

      Согласно  методическим рекомендациям к СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов  в части формирования состава  и классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции (в т. ч. отдельных изделий, изделий, изготовляемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.