Налоговый и бухгалтерский учет основных средств на предприятии: проблемы и пути их решения (на примере ОАО «Сибайский элеватор»)

     МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РФ

     СИБАЙСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

     ГОСУДАРСТВЕННОГО  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

     ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

     «БАШКИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ» 
 
 
 

     Выпускная квалификационная работа

 

     НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ: ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

      Оглавление 

 
 

 

Введение 

     Производственная  деятельность хозяйствующего субъекта играет роль одного из ведущих факторов развития экономики и других областей общественной жизни предприятия. В связи с этим проблема поиска путей эффективного управления и учета основных производственных фондов, как основы любого производства, во всей системе приобретает первостепенное значение.

     С вступлением 1 января 2002 г. в действие Главы 25 Налогового кодекса РФ (далее Гл. 25 НК РФ) произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения. Самым серьезным изменением является введение самостоятельной системы налогового учета, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учета, особенно в части порядка исчисления производственных расходов.

     Учет  основных средств - это один из наиболее сложных участков учета. Причин тому много:

     - во-первых, слишком много различий между налоговым и бухгалтерским законодательством. В 2009 г. многие правила налогового учета основных средств изменились кардинально, что еще больше отдалило налоговый учет от бухгалтерского учета.

     Бухгалтер, отвечающий за этот участок работы, должен досконально знать как требования бухгалтерского законодательства (это в первую очередь ПБУ 6/01 и Методические указания по учету основных средств), так и нормы Гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Ошибки в бухгалтерском учете чреваты проблемами с налогом на имущество, ошибки в налоговом учете - влекут за собой неприятности в части налога на прибыль.

     - во-вторых, расхождение данных бухгалтерского и налогового учета - это постоянные и временные разницы, подлежащие учету в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Причем разницы, возникающие в связи с учетом основных средств, как правило, носят долгосрочный характер (возникают и уменьшаются в течение всего срока амортизации объектов).

     - в-третьих, многие вопросы, связанные с учетом основных средств, до конца не урегулированы и являются источником многочисленных споров между налоговиками и налогоплательщиками. Взять хотя бы такие часто встречающиеся проблемы, как порядок учета непроизводственных объектов (холодильники, пылесосы, чайники и т.п.) или объектов вычислительной техники (мониторов, системных блоков и т.п.).

     В настоящее время перед налогоплательщиками  стоит альтернатива выбора между  двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета  как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.

     Актуальность  работы в том, что современный  подход к стратегии развития налогового и бухгалтерского учета заключается  в понимании того, что качество учета является самым эффективным средством удовлетворения потребностей предприятия.

     Целью данной работы является исследование системы налогового и бухгалтерского учета основных средств, а также поиск путей совершенствование учета основных средств в целях налогообложения прибыли и бухгалтерского учета.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     1. Дать характеристику ОАО «Сибайский элеватор» как налогоплательщику

     2. Рассмотреть организацию налогового и бухгалтерского учета основных средств на ОАО «Сибайский элеватор»

     3. Изучить проблемы учета основных средств для целей налогообложения прибыли и бухгалтерского учета на ОАО «Сибайский элеватор»

     4. Разработать направления совершенствования взаимодействия налогового и бухгалтерского учета основных средств                                                            

     Объектом  исследования является ОАО «Сибайский элеватор», которое с осени 2005 года осуществляет свою деятельность как правопреемник ЗАО НПП «ПромТрансМаш». Общество создано с целью извлечения прибыли за счет осуществления хозяйственной деятельности, удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, услугах.

     Предметом исследования является учет основных средств в налоговом и бухгалтерском учете.

     В данной работе были применены следующие методы исследования:

     - сбор информации;

     - анализ информационных источников;

     - сравнение;

     - графическое представление информации;

     - табличное представление информации.

     Информационную  основу работы составили годовые  отчеты, первичная и годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Сибайский элеватор», расчеты налога от фактической прибыли, данные статистической отчетности предприятия ОАО «Сибайский элеватор», специальная литература по исследуемой теме отечественных и зарубежных авторов.

     Во  введении четко определена цель, поставлены задачи исследования.

     В первой главе рассматриваются теоретические  и организационные основы налогового и бухгалтерского учета и анализа основных средств. Автор уделяет должное внимание понятию, классификации и оценке основных средств, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Достаточно полно раскрывается назначение и информационное обеспечение анализа основных средств.

     Вторая  глава посвящена процедурам налогового и бухгалтерского учета операций с основными средствами на ОАО «Сибайский элеватор». Автор последовательно и обстоятельно раскрывает порядок проведения учета наличия и движения основных средств. 

 

Глава 1. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ 

1.1. Налоговый и бухгалтерский учет движения основных средств 

     При отнесении имущества к основным средствам для целей налогообложения  прибыли необходимо руководствоваться  нормами Гл. 25 НК РФ. В соответствии со ст. 257 НК РФ под основными средствами в налоговом учете понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией¹.

     До 1 января 2006 г. в бухгалтерском учете  к основным средствам относились только те активы, которые использовались в производственной деятельности (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, т.е. только активы, отражаемые на счете 01 «Основные средства».

     С 1 января 2006 г. основными средствами признаются активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (п. 4 ПБУ 6/01)².

     Таким образом, с 1 января 2006 г. основными средствами признаются не только активы, учитываемые  на счете 01, но и активы, учитываемые  на счете 03.

     Включение имущества, отражаемого на счете  03, в состав основных средств автоматически включает его и в налоговую базу по налогу на имущество организаций.

     В итоге небольшая на первый взгляд поправка привела к тому, что с 1 января 2006 г. имущество, учитываемое  на счете 03, попало под обложение  налогом на имущество. В первую очередь это изменение коснулось, конечно же, лизинговых компаний, которые наиболее активно используют счет 03 (на нем отражается стоимость лизингового имущества).

     Итак, с 1 января 2006 г. остаточная стоимость  активов, учтенных на счете 03, должна включаться в налоговую базу по налогу на имущество всеми организациями. При этом не имеет значения, когда это имущество было приобретено (принято к учету), - до 1 января 2006 г. или после этой даты (Письма Минфина России от 14.02.2006 N 03-06-01-04/36, от 19.09.2006 N 03-06-01-04/175).

     Нетрудно  заметить, что в целом критерии отнесения имущества к основным средствам для целей налогообложения  прибыли практически не отличаются от критериев, установленных бухгалтерским  законодательством.

     В налоговом учете действует четкое правило: основные средства первоначальной стоимостью не более 20 000 руб. списываются в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Никаких иных вариантов учета основных средств стоимостью не выше 20 000 руб. Гл. 25 НК РФ не предусматривает.

     При ведении налогового учета нужно  помнить, что стоимостный критерий в размере 20 000 руб. действует только с 1 января 2008 г. и применяется только к тем объектам, которые приняты  к учету после 1 января 2008 г.

     До 1 января 2008 г. стоимостный критерий отнесения имущества к амортизируемым основным средствам был ровно  в 2 раза ниже и составлял 10 000 руб.

     Приобретаемое организацией имущество учитывается  для целей налогообложения прибыли в соответствии с тем порядком, который действовал на момент ввода данного имущества в эксплуатацию (Письмо Минфина России от 03.11.2007 N 03-03-06/1/767). Соответственно, стоимостный критерий 20 000 руб. распространяется только на те объекты, которые введены в эксплуатацию после 1 января 2008 г. Объекты, введенные в эксплуатацию до 1 января 2008 г., продолжают амортизироваться по тем правилам, которые действовали на момент их ввода в эксплуатацию (Письмо Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/2/211).

     Объекты стоимостью свыше 20 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев принимаются к учету в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Их стоимость списывается на расходы путем начисления амортизации.