Налоговый и бухгалтерский учет основных средств на предприятии: проблемы и пути их решения (на примере ОАО «Сибайский элеватор»)

2.2. Порядок ведения налогового и бухгалтерского учета в ОАО «Сибайский элеватор» 

     Положение по учетной политике ОАО «Сибайский элеватор» предусматривает применение общей системы налогообложения.

     Налоговый и бухгалтерский учет ведется  бухгалтерией, использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы.

     Организация исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и прав налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

     Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее размещение они несут ответственность, установленную Налоговым Кодексом РФ.

     Налоговый учет ведется в бухгалтерских  регистрах и регистрах, разработанных организацией самостоятельно и утвержденных настоящим приказом.

     Хозяйственные операции в бухгалтерском учете  оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно.

     В целях налогообложения налогом  на прибыль организация применяет  метод начисления:

     - доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав;

     - расходы признаются токовыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирование доходов и расходов по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода.

     Амортизация основных средств в налоговом  и бухгалтерском учете на ОАО «Сибайский элеватор» начисляется линейным методом. Сумма амортизации определяется ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока полезного использования.

     Основные средства, стоимость которых не превышает 20 000 рублей, отражаются в бухгалтерском и налоговом учете в составе материально-производственных запасов. Контроль над сохранностью основных средств, списанных единовременно, осуществляется на забалансовом счете 012 «Единовременно списанные основные средства (стоимостью до 20.000 рублей)». Операции по учету малоценных основных средств оформляются следующими документами: приходный ордер по форме №М-4, требование-накладная по форме №М-11, карточка учета материалов по форме №М-17, акт списания имущества в производство по форме, разработанной организацией (приложение №10 к настоящему приказу).

     Амортизационная премия в налоговом учете не применяется.

     Объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию, но право собственности, по которым не зарегистрировано, учитываются на счете 01 «Основные средства» обособленно. Учет объектов основных средств, переведенных на консервацию, объектов жилищного фонда ведутся на счете 01 «Основные средства» обособленно.

     Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость текущего отчетного периода в размере фактически произведенных затрат по мере их возникновения.

     Подтверждением  данных налогового учета являются:

     1. первичные учетные документы (карточки налогового учета, справки бухгалтера);

     2. расчет сумм доходов, полученных  за отчетный (налоговый) период, в  целях налогообложения – форма  налогового учета №1- расчет доходов;

     3. регистр налогового учета отклонений  в формирование доходов за  отчетный (налоговый) период –  форма налогового учета №2- расчет отклонений доходов;

     4. расчет сумм расходов, произведенных  за отчетный (налоговый) период, в  целях налогообложения – форма  налогового учета №3- расчет расходов;

     5. регистр налогового учета отклонений  в формирование расходов за отчетный (налоговый) период – форма налогового учета №4- расчет отклонений расходов;

     6. расчет сумм внереализационных   доходов, полученных за отчетный (налоговый) период, в целях налогообложения  – форма налогового учета №5;

     7. расчет сумм внереализационных расходов, полученных за отчетный (налоговый) период, в целях налогообложения – форма налогового учета №6.

     Общая сумма полной стоимости основных средств в ОАО «Сибайский элеватор» на конец 2009 г. составляла 17 474 000 (семнадцать миллионов четыреста семьдесят четыре тысячи) руб. по налоговой отчетности, из них 100 % составляли собственные основные средства.

     Учет  основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

     Операциями, проводимыми с основными средствами на предприятии, являются:

     - поступление и ввод в эксплуатацию основных средств;

     - выбытие основных средств;

     - ремонт, реконструкция и модернизация основных средств;

     - инвентаризация основных средств.

     Каждая  из этих операций сопровождается бухгалтерскими проводками и первичными документами.

     Поступление основных средств может происходить  путем получения от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, строительства (возведения), приобретения или безвозмездного получения.

    Основные  бухгалтерские проводки по учету  операций, связанных с поступлением основных средств, приведены в таблице.

    Таблица 6