Налоговый и бухгалтерский учет основных средств на предприятии: проблемы и пути их решения (на примере ОАО «Сибайский элеватор»)

    Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

    1) сумма фактических затрат на  ремонт может в полном объеме  относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;

    2) организация может создавать  резерв на проведение ремонта  основных средств;

    3) учет расходов на ремонт может  вестись с применением счета расходов будущих периодов (счета 97).

    Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из приведенных выше способов учета расходов на ремонт, исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта. Выбранный способ должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.

    Гл. 25 НК РФ предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения (ст. 260 НК РФ):

    1) расходы на ремонт основных  средств могут включаться в  состав прочих расходов в том  отчетном (налоговом) периоде, в  котором они были осуществлены  в размере фактических затрат;

    2) налогоплательщики могут формировать резерв под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного учета расходов на проведение ремонта основных средств.

    Выбранный организацией способ должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

    Многие  организации страхуют принадлежащее  им имущество, в особенности автомобили.

    Предположим, застрахованный автомобиль попал в  аварию. Организация за свой счет производит его ремонт, а потом уже получает от страховой компании сумму возмещения. И вполне возможна ситуация, когда сумма полученного страхового возмещения не покрывает всю стоимость произведенного ремонта.

    Порядок признания расходов на ремонт основных средств, установленный ст. 260 НК РФ, не ставится в зависимость от того, застраховано ремонтируемое основное средство или нет.

    Кроме того, в Гл. 25 НК РФ и, в частности, в ст. 260 НК РФ нет норм, позволяющих сделать вывод о том, что к расходам можно отнести затраты на ремонт только в пределах суммы полученного страхового возмещения.

    Если  пострадавший в аварии автомобиль включен  в состав амортизируемого имущества  и используется организацией в деятельности, направленной на получение дохода, то затраты на его ремонт должны учитываться в расходах в сумме  фактических затрат без каких-либо ограничений.

    Если  налогоплательщик принимает решение  о создании резерва предстоящих  расходов на ремонт основных средств, то в течение налогового периода (года) в состав прочих расходов равномерно списываются отчисления в резерв.

    При этом фактически осуществленные затраты на ремонт в течение всего года списываются за счет средств резерва. Если сумма фактических затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода (31 декабря соответствующего года).

    Порядок формирования резерва установлен в ст. 324 НК РФ.

    Резерв  формируется путем отчислений, производимых в течение года на последний день соответствующего отчетного периода.

    Размер  отчислений рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств  и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в  учетной политике для целей налогообложения.

    Совокупная  стоимость определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв.

    При определении нормативов отчислений в резерв налогоплательщику необходимо определить предельную сумму отчислений в резерв исходя из периодичности осуществления ремонта основных средств, частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. При этом вводится ограничение суммы резерва: она не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

 

Глава 2. УЧЕТ ОСНОНЫХ СРЕДСТВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ОАО «СИБАЙСКИЙ ЭЛЕВАТОР» 

2.1. Общая характеристика ОАО «Сибайский элеватор» как налогоплательщика 

     Открытое Акционерное Общество «Сибайский элеватор» начало свое существование в 1953 году со строительства в рабочем поселке Сибай первых объектов Баймакского предприятия «Заготзерно» для накопления, хранения и дальнейшего распределения зерна.

     Открытое  акционерное общество «Сибайский элеватор», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральными законами «О приватизации государственного и муниципального имущества», «Об акционерных обществах», Законом Республики Башкортостан «О приватизации государственного имущества в Республике Башкортостан»

     С 30 июля 2003 года Открытое Акционерное  Общество «Сибайский элеватор» осуществлял  свою деятельность как правопреемник  Дочернего Унитарного Предприятия  «Сибайский элеватор» государственного унитарного предприятия «Башхлебопродукт».

     Распоряжением Правительства Республики Башкортостан осенью 2005 года сто процентов акций ОАО «Сибайский элеватор» были переданы в доверительное управление ЗАО НПП «ПромТрансМаш» сроком на 5 лет. Это позволило за короткие сроки привлечь дополнительные инвестиции, усовершенствовать технологические процессы и производственный менеджмент, рационализировать производство, выйти на уровень рентабельности и увеличить объем выпуска готовой продукции.

     Общество  является юридическим лицом и  имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести  обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество состоит из одного акционера – Республики Башкортостан, в лице Министерства земельных и имущественных отношений республики Башкортостан.

     Основной  целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

     Основными видами деятельности Общества являются:

     1. заготовка, в том числе: приемка, сушка, подработка зерна, маслосемян, сортовых и гибридных семян зерновых, масличных культур, травяной муки, производство муки, крупы, комбикормов из собственного и давальческого зерна и сырья, производство отрубей, хлеба и хлебобулочных изделий, покупка, производство и реализация кормовых добавок;

     2. хранение зерна и продуктов его переработки, зерна госрезерва, государственных ресурсов и давальческого зерна; правильное размещение, перемещение и использование зерна и других хлебопродуктов, поставленных для республиканских (федеральных) государственных нужд;

     3. производство, заготовка, переработка и реализация продуктов сельского хозяйства. Изготовление из них полуфабрикатов;

     4. производство и реализация технологического оборудования, запасных частей, упаковочных и других материалов, новых видов продукции, внедрение прогрессивных технологий, научно-технических разработок, проектных работ, строительство и ремонт объектов производственного назначения и социальной сферы, выпуск машин и электрооборудования, технологического оборудования для промышленных и гражданских целей и запасных частей;

     5. торгово-закупочная деятельность, в т.ч. оптовая и розничная торговля;

     6. проведение операций, связанных с инвестированием средств, полученных от прибыли, в ценные бумаги, депозиты, применением в хозяйственном обороте долговых обязательств и других ценных бумаг, имитируемых государством и другими организациями;

     7. организация общепита;

     8. хозяйственная, информационная деятельность. Оказание маркетинговых, автотранспортных, посреднических, бытовых и других услуг. Высокоэффективное использование централизованно выделяемых средств;

     9. переработка отходов промышленности, сельского хозяйства и производство на этой основе кормовых добавок, смесей, удобрений, закупка, завоз, производство и реализация лекарств, лекарственных препаратов, кормовых и пищевых добавок, белковых добавок, витаминов, макро и микроэлементов, премиксов;

     10. изготовление макаронных изделий;

     11. покупка, реализация удобрений, ядохимикатов. Обеспечение производителей и переработчиков зерна, в виде товарного кредита и товарообмена товарами собственного производства.

     Учетный процесс на предприятии обеспечивает принципы, изложенные в п.6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 9.12.1998 г. № 60, а именно

     - имущественной обособленностью  предприятия;

     - непрерывностью деятельности предприятия;

     - последовательности применения  учетной политики;

     - временной определенности факторов хозяйственной деятельности.

     Положение по учетной политике ОАО «Сибайский элеватор» принятое 29 декабря 2007 г. предусматривает применение общей системы налогообложения.

     В 2007-2008г.г. производство собственной  продукции, выполнение работ, оказание услуг облагалось общими налогами, продажа покупного товара через магазины розничной торговли и оказания услуг общепита – ЕНВД.

     С 2009 года ОАО «Сибайский элеватор»  утратил право на применение специального налогового режима – ЕНВД, в связи  с превышением численности работников.

     Состав  налогов исчисляемых бухгалтерией ОАО «Сибайский элеватор»:

     Налог на добавленную стоимость;

     Налог на прибыль организаций;

     Налог на доходы физических лиц;

     ЕСН (с 2010 года страховые взносы в ПФ)

     Государственная пошлина;

     Водный  налог;

     Налог на имущество организации;

     Транспортный  налог;

     Земельный налог;

     Плата за негативное воздействие на окружающую среду.

     Доля  от общей городской казны по ОАО  «Сибайский элеватор» за 2009 г. составило 2,1 %.

     Таблица 5

Анализ  динамики изменений  налоговых платежей по ОАО «Сибайский элеватор» за 2007 – 2009 гг., тыс. руб.