Налоговый и бухгалтерский учет основных средств на предприятии: проблемы и пути их решения (на примере ОАО «Сибайский элеватор»)

     один  способ единовременного списания на расходы в момент ввода в эксплуатацию основных средств стоимостью не более 10 000 руб.

     В данном случае приведены лишь немногие примеры из широкого набора ситуаций, в которых можно откорректировать нормы гл. 25 НК РФ таким образом, чтобы предоставить дополнительные возможности налогоплательщику для осуществления сближения налогового учета основных средств с бухгалтерским и при этом не нанести вреда эффективности работы налоговой системы. 

 

Заключение 

     Современный период развития России четко обозначил  необходимость сближения налогового и бухгалтерского учета. Реализация этой проблемы предполагает необходимость  введения существенных изменений в  организацию налогового учета отдельных  видов имущества и обязательств.

     Организация налогового учета основных средств  активизирует различные формы учета. Оптимальное использование всех форм помогает успешно решать те задачи, которые ставятся перед специалистами  для определения налогооблагаемой прибыли. Использование различных аналитических регистров, как метода налогового учета помогает значительно повысить уровень и точность учета расходов и доходов по операциям, связанным с основными средствами.

     На  сегодняшний день ОАО «Сибайский элеватор» является крупнейшим зернозаготовительным и перерабатывающим предприятием Башкирского Зауралья.

     По  итогам 2009 года об экономических результатах  работы организации, имеет место  снижение объемов производства, это  произошло в основном, из-за того, что снизился спрос на продукцию. По той же причине в течение года были непродолжительные остановки мельницы. Тем не менее, есть и неплохие результаты по элеватору: в своих фирменных магазинах он реализовал продукцию на сумму более 60 миллионов рублей, а на авансирование сельхозпроизводителей для уборочных работ выделил 22 миллиона 403 тысячи рублей.

     Начиная с 2003 года при подготовке бухгалтерской  отчетности, общество обязано соблюдать требования ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Этот стандарт принципиально меняет порядок учета расходов по налогу на прибыль и является первым ПБУ, которое информативно связывает бухгалтерский и налоговый учет.

     Налоговый и бухгалтерский учет в акционерном  обществе ведется бухгалтерией, использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы. Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах и регистрах, разработанных организацией самостоятельно.

     Сегодня лишь у немногих фирм бухгалтерская прибыль совпадает с налогооблагаемой. У большинства же компаний эти показатели, как правило, существенно отличаются из-за наличия постоянных и временных разниц.

     В ОАО «Сибайкий элеватор» так  же существует проблема возникновения  постоянных и временных разниц, которые  возникают из-за различия правил бухгалтерского и налогового учета основных средств.

     Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) отчетного периода  и исключаемые из расчета налоговой  базы по налогу на прибыль как текущего, так и других периодов (п. 4 ПБУ 18/02). Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02).

     При этом постоянные разницы появляются из-за несовпадения самих фактов признания дохода (расхода) либо его оценки, а временные разницы — из-за несовпадения моментов его признания. Постоянная разница связана только с одним отчетным периодом и никак не влияет на другие периоды. Временная разница обязательно связана с несколькими отчетными периодами: в одном периоде она возникает, а в других погашается. Временная разница возникает, когда доход или расход уже признан в бухгалтерском учете, а в налоговом еще нет (или наоборот), и временно существует до тех пор, пока этот доход или расход не будет признан и в налоговом учете.

     Смысл налоговых активов и обязательств состоит в том, что их изменения  отражают различия между условным расходом по налогу на прибыль (то есть суммой налога, рассчитанного по бухгалтерской прибыли) и текущим налогом на прибыль (то есть суммой налога, отраженной в налоговой декларации).

     Таким образом, в организации из-за различий в правилах ведения налогового и бухгалтерского учета возникают отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, при этом налоговая прибыль (убыток) не совпадает с бухгалтерской, соответственно и налог с этих прибылей (убытков) будет различен.

     Появление двух новых счетов — 09 «Отложенные  налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» — предполагает, что фирмы должны внести изменения в учетную политику и рабочий план счетов. Кроме того, возможно, к существующим счетам потребуется ввести новые субсчета и дополнительную аналитику, необходимую для выявления постоянных и временных разниц.

     Оптимальным, на наш взгляд, является группировка основных средств с различной суммой начисляемой амортизации по четырем группам.

     Основные  причины возникновения разниц связаны  с необходимостью ограничить возможности  налогоплательщика в недобросовестном манипулировании налоговыми правилами, а также с необходимостью формализации налоговых правил.

     В расчете амортизации также можно  найти пути упрощений, которые облегчили  бы налогоплательщику задачу сближения  налогового учета с бухгалтерским без ущерба для интересов налогообложения. В частности, вряд ли имеют смысл требования помесячного расчета амортизации и строгая регламентация момента начала амортизации. Если сопоставить такой подход с международной практикой учета основных средств, то они никак не совмещаются между собой. В то же время если оценить количественный налоговый эффект от подобных норм, то он оказывается минимальным. В международной практике основной упор делается на годовую норму амортизации, так как отчетным периодом является календарный год. Внутри года расчеты имеют смысл только для составления промежуточной отчетности, которая составляется за полугодие или раз в квартал. Распределение амортизации внутри года всегда производится на равномерной основе, независимо от применяемого способа. Мало того, даже годовая норма рассчитывается путем применения целого ряда упрощений, связанных с весьма приблизительным отношением к моменту начала амортизации. Зачастую в учетной политике компаний можно встретить подход, согласно которому полная годовая амортизация начисляется по всем основным средствам, введенным в течение года, и не начисляется по основным средствам, выведенным в течение года. Это крайний вариант упрощения, который не во всех случаях даже соответствует требованиям МСФО, но он демонстрирует общий принцип, который хотя бы в какой-то степени мог бы быть реализован в гл. 25 НК РФ.

     В финансовой отчетности западных компаний в балансах можно увидеть отложенные налоги в составе обязательств гораздо  чаще, чем в составе активов. Это говорит о преобладании налогооблагаемых временных разниц. Вычитаемые разницы - явление более редкое, и возникают они обычно либо при применении в целях налогообложения кассового метода, либо при возникновении налоговых убытков. Российские же бухгалтера явно отдают предпочтение постоянным разницам нежели временным. Это является лучшим подтверждением приоритетного направления сближения налогового учета с бухгалтерским - минимизации временных разниц. Если бы все различия между бухгалтерским и налоговым учетами действительно сводились бы только к постоянным разницам, то учетные задачи решались бы намного проще и вряд ли в этом случае вообще зашла бы речь о существовании двух учетов.

     Таким образом, при рассмотрении темы данной квалификационной работы цель работы была достигнута, поставленные задачи решены. 
 
 
 

Список  использованных источников и литературы 

     Основная  литература

     1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993г. - С. 23-24.

     2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 20 марта 2010 г.)

     3. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (с изм. И доп. от 18 мая 2002 г.)

     4. Приказ Минфина от 30 марта 2002 г. « утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02»

     5. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

     6. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»

     7. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 3 мая 2000 г.)

     8. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изм. и доп. от 8 августа 2003 г.)

     9. Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»

     10. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. – «Налоги и финансовое право», 2006. - СПС «Гарант»

     11. Максимовой Г.В. Бухгалтерский учет / Под. ред. - Иркутск: ЦГЭА, 2001 - 425 с.

     12. Бухгалтерский учет основных средств: Учебник / Под ред. С.А. Николаевой «Аналитика-Пресс», 2002

     13. Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств //Главбух 2009, №12 – с.90-95

     14. Воронцов Л.Д. Как сделать равными «бухгалтерскую» и «налоговую» стоимость основных средств //Главбух - №18 - сентябрь 2009

     15. Гаврилова О.П., Коновалова Н.П. Учет амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и для целей налогообложения //Налоговый вестник ,2010г.,№ 2

     16. Григорьева В. О некоторых вопросах учета основных средств Бухгалтерское приложение к газете // «Экономика и жизнь», 2009г.,№34

     17. Ефремова А.А. Ремонт основных средств, документальное оформление, бухгалтерский и налоговый учет. //Бухгалтерский вестник , 2009г., №10

     18. Захарьин В.Р. Особенности налогового учета основных средств //Консультант бухгалтера ,2009г.,№ 9

     19. Королев Н. Основные средства: налоговый учет в бухгалтерском //Московский бухгалтер,2010г.№ 3. - С.15-18.

     20. Куликова Л.И. Погашение отложенных налоговых активов и обязательств по объектам основных средств //Бухгалтерский учет , 2008г.,№8

     21. Митюкова Э.С. Ведение регистров по налоговому учету основных средств //Бухгалтерский учет, 2009 г. , №6

     22. Опарина С. Амортизация как источник возникновения постоянных и  временных разниц //Новая бухгалтерия , 2008г., № 7

     23. Пронина Е.А. Постоянные и временные разницы в учете основных средств //Бухгалтерский учет, 2009 г., № 6 

     Дополнительная  литература

     24. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник для вузов.М.: Финансы и статистика, 2003.

     25. Перов А.В., Толкушин А.И. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп.М.: ЮРАЙТ,2003.

     26. Куцева Т. А. Учет в целях налогообложения основных средств // «Налоговая политика и практика», 2009.- №3. - С. 16-21.

     27. Справочная правовая система «Гарант» (Законодательство России; Налогообложение и бухучет), 2009г. НПП «Гарант-сервис»

     28. Справочная правовая система «Консультант плюс» (Законодательство России; Налогообложение и бухучет), 2010г. НПП “Консультант плюс”

     Интернет- ресурсы

     29. Официальный сайт Федеральной налоговой службы http://www.nalog.ru/

     30. Официальный сайт Государственной статистики http://www.gks.ru/

     31 Официальный сайт Государственной статистики РБ http://www.bashtat.ru/

     32.Официальный сайт рекламно-деловой газеты «Деловой мир» http://www.delomir.ru/