Организация и методика проведения камеральной налоговой проверки НДС на примере ООО «Инвест-регион»

Если же проверяющие  обнаружили нарушения, то в течение 10 дней после окончания проверки они должны выполнить уже ранее  рассматриваемые стандартные процедуры: составить акт  и принять решение  о привлечении (или об отказе в  привлечении) налогоплательщика к  ответственности за совершение налогового правонарушения. В течение пяти дней инспекция должна письменно сообщить организации о своем решении.

По декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению, одновременно с указанным  решением выносится одно из следующих  решений:

• о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

В случае наличия  у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности  по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию  в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения  указанных недоимки и задолженности  по пеням и (или) штрафам.

Если налоговый  орган принял решение о возмещении суммы НДС (полностью или частично) при наличии недоимки по НДС, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих  сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются. [2]

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности  по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию  в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика  на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Решение о  зачете (возврате) суммы налога принимается  налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное  на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым  органом в территориальный орган  Федерального казначейства на следующий  день после дня принятия налоговым  органом этого решения.

Методические  требования к организации контрольных  мероприятий, соблюдению установленных  процедур их проведения и качеству оформления их результатов существенно  повышаются. Как показывает анализ практики, несоблюдение этих требований является основной причиной отказа инспекциям в иске о взыскании санкций  и отмены судами решений по результатам  проверок. Налоговым органам необходимо уделять первостепенное внимание вопросам четкой методико-правовой проработки материалов камеральных проверок, обеспечивая  обязательное непосредственное участие  при подготовке актов и решений  по результатам проверок специалистов юридических подразделений, а также  последующее сопровождение ими  процесса рассмотрения соответствующих  дел в арбитражных судах. [23]

 

 

 

 

 

Глава 2. Особенности проведения камеральной налоговой проверки по НДС на примере ООО «Инвест-регион»

2.1 Камеральная проверка по НДС на примере ООО «Инвест-регион»

С теоретической  точки зрения, процесс проведения камеральной проверки выглядит достаточно простым и унифицированным. В  действительности же, инспекторы прикладывают огромные усилия, чтобы оценить правильность и своевременность исполнения налогоплательщиками  своих обязанностей. В ходе одной  проверки может быть истребовано  огромное множество документов, проведены  допросы, направлены запросы в банки  по всем имеющимся счетам. При этом инспектору необходимо не только анализировать  полученную в ходе проверки информацию, оценивать ее достоверность и  делать соответствующие выводы, но и следить за сроками проверки, обоснованностью и законностью  своих действий и решений, принимаемых  в процессе проведения камерального контроля.

 В настоящее  время подход налоговых органов  к проведению налоговых проверок  изменился. Контролирующие органы  в меньшей степени интересуются  формальными недочетами в первичных  документах и методологией ведения  бухгалтерского и налогового  учета у налогоплательщиков (хотя  это является важной составляющей  для правильного исчисления налогов), а более нацелены на выявление схем по уклонению уплаты налогов.

Так, например, в 2010 году большую часть налоговых  правонарушений, которую налоговые  органы описывают в актах выездных налоговых проверок, составляют схемы взаимодействия налогоплательщиков с так называемыми «фирмами – однодневками» (около 75%).

Претензии налоговых органов сводятся к тому, что непосредственно контрагент, либо контрагенты контрагента (может  быть несколько звеньев), не уплачивают налоги, не сдают отчетность, не располагаются по заявленным адресам, имеют «массовых» учредителей и руководителей, счета – фактуры и первичные учетные документы подписаны неустановленным лицом и т. п.

При этом одним из аргументов налогового органа является получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, поскольку  налогоплательщик действовал без должной  осмотрительности и осторожности при  выборе контрагента.

Рассмотрим порядок проведения камеральной проверки по НДС на примере  ООО «Инвест-регион», в ходе которой налоговым инспектором ИФНС России по Приокскому району г. Н.Новгорода Грачевой Н.А. было установлено: необоснованное применение налоговых вычетов по НДС, мнимый характер сделок, раскрыта налоговая схема с осуществление деятельности через фирмы-однодневки.

Общество с ограниченной ответственностью «Инвест-регион» (далее ООО «Инвест-Регион») ИНН 5261076315 / КПП 526101001 поставлено на учет в ИФНС России по Приокскому району г. Н.Новгорода 16.04.2009 г., адрес государственной регистрации 603141, г. Нижний Новгород, ул. Кащенко, 4Е оф.202.

 Учредителем в проверяемый  период (с 16.04.2009 по 20.05.2011) являлась  Веселова Лариса Владимировна. С  20.05.2011 учредитель – Науменко Галина Николаевна.

Виды деятельности ООО «Инвест-регион»: аренда легковых автомобилей (Код по ОКВЭД 71.10).

Численность сотрудников  Общества составляет 1 человек - руководитель – Науменко Дмитрий Вячеславович с 24.09.2010 (с 16.04.2009 до 24.09.2010 – руководитель Веселова Лариса Владимировна).

За период 2009 год и 9 месяцев 2010 года ООО «Инвест-регион» финансово-хозяйственную деятельность не вело. Представлялась нулевая отчетность. За 4 квартал 2010 года в представленной декларации по НДС реализация составила 24 237.0 рублей, налоговый вычет составил 414.0 рублей, к уплате в бюджет 4 289.0 рубля.

Первый этап камеральной  проверки – это проверка предоставления налоговой отчетности.

Первичная «Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость» ООО «Инвест-регион» ИНН 5261076315 / КПП 526101001 представлена 20.04.2011 в ИФНС России по Приокскому району г.Нижний Новгород по адресу: ул. Пятигорская, 6А, за 1 квартал 2011 года (Приложение 1), отправлена по почте, контактные телефоны не указаны.

В данной декларации заявлено:

• реализация товаров по ставке 18 процентов в размере 668 935.0 руб., сумма НДС 120 408.0 руб., сумма НДС по авансам полученным 411 804.0 руб.;
• налоговые вычеты по операциям при реализации товаров, в размере 1 384 504.00руб., в том числе: 1 288 983.0 руб. – по приобретенным товарам (работам, услугам); 95 521.00 руб.- зачтен НДС с авансовых платежей;
• 852 292.00 руб. – сумма налога, заявленная к возмещению за 1 квартал 2011 года.

В связи с этим 20.04.2011 г. была начата камеральная проверка декларации по НДС за 1 квартал 2011 года. Налогоплательщик ООО «Инвест-регион» подал декларацию в сроки, установленные п.5 ст.172 НК РФ, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поступившие документы  вместе с декларацией вводятся в  автоматизированную систему налоговых  органов (АИС «Налог») отделом ввода и обработки данных. После чего к работе приступает отдел камеральных проверок №1, где собственно и происходит проверка данных декларации по НДС.

Во время визуального, арифметического и автоматизированного  контроля ошибок и отклонений в декларации выявлено не было. После того как  декларация ООО «Инвест-регион» прошла стандартные процедуры проверки, налоговый инспектор Грачева Н.А. приступает к более углубленному анализу предоставленных документов. Основанием для детального камерального контроля является заявленная к возмещению сумма НДС в размере 852292 руб. 00 коп.

13.05.2011 г. в адрес организации  «Инвест-регион» было направлено Требование №1235 о предоставлении документов (Приложение 2). 16.06.2011 г. Обществом были предоставлены дополнительные документы. В том числе был получен договор субаренды нежилого помещения №1 от 01.01.2011г. Согласно договору ООО «Инвест-регион» арендует у ИП Титова М.Ю. часть нежилого здания площадью 20,7 кв.м., расположенного по адресу: г. Нижний Новгород, ул.Кащенко, дом 4 лит.Е, второй этаж.

Договор заключен сроком на 8 месяцев. Срок аренды начинает исчисляться  с даты подписания сторонами Акта приема-передачи помещения (п.3.1 договора). Акт составлен 01.01.2011. Срок действия договора аренды с 01 января 2011 года по 31 июля 2011 года (п.3.2 договора). Таким  образом, срок договора составляет 7 месяцев, а не 8 месяцев как указано в  п.3.1 договора.

Согласно п.4.1 договора «стоимость аренды нежилого помещения, переданного во временное пользование Арендатору, за полный срок аренды (8 месяцев) составляет 72 864 рубля».

Начисление арендной платы  и обязанность Арендатора по оплате арендной платы начинается с момента  подписания Акта приемки-передачи (п.4.3 договора).

Арендодатель обязан не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным оформить Акт об оказании услуг (п.4.4 договора). Акты об оказании услуг о предоставлении помещения  в аренду не оформлялись.

В ст. 272 Налогового кодекса  РФ сказано, что расходы признаются на дату расчетов, предусмотренную  в договоре. То есть дата составления  акта должна сверяться с договором. Акты об оказании услуг (п.4.4 договора) не составлялись. Оплата за аренду помещения  согласно выпискам банка «Богородский» о движении денежных средств по расчетному счету не производилась за период с 16 апреля 2009 года (дата открытия счета) по 11 мая 2011 года.

С целью подтверждения финансово-хозяйственных отношений между ИП Титовым М.Ю. и ООО «Инвест-регион» было направлено поручение об истребовании документов №1270 от 24.06.2011 в МРИ ФНС России № 6 по Нижегородской области.  Представлен договор аренды ИП Титова М.Ю. с ООО «Новотэк» от 26 декабря 2010 года. ООО «Новотэк» сдает в аренду ИП Титову М.Ю. часть нежилого здания площадью 20,7 кв.м., расположенного по адресу: г. Нижний Новгород, ул. Кащенко, дом 4 лит. Е, второй этаж. ИП Титов М.Ю. сдает в субаренду все арендованные им 20,7 кв.м. полностью ООО «Инвест-регион». Как видно из представленного акта сверки взаимных расчетов между ИП Титовым М.Ю. и ООО «Инвест-регион» по состоянию на 31 марта 2011 года дебиторская и кредиторская задолженность равна 0.

Кроме того, к договору субаренды  № 1 от 01.01.2011 Титовым М.Ю. приложено  дополнительное соглашение от 01 марта 2011 года о договоренности сторон изменить п.2.1 договора и п.4.2 договора субаренды. Пункт 4.2 изложен в новой редакции «указанная сумма арендной платы по договору выплачивается Арендатором в полном объеме в срок до 01 сентября 2011 года».

Условия договора, представленного  Титовым М.Ю., отличаются в части  стоимости арендной платы, срока  аренды.

Кроме того, удалены  пункты договора п.4.5 и п.4.6 договора. Изменена прежняя формулировка п.4.4 договора о том, что «Арендодатель обязан не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным оформить Акт об оказании услуг» на другую формулировку «Оплата арендной платы производится Арендатором только безналичным путем. Перечисления арендной платы по настоящему договору производится с расчетного счета Арендатора на расчетный счет Арендодателя». Также имеется разночтение по сумме договора. Согласно п.4.1 договора, представленного Титовым М.Ю. «стоимость аренды нежилого помещения, переданного во временное пользование Арендатору, за полный срок аренды (8 месяцев) составляет 82 800 руб. 00 коп.».

Данные изменения  не отражены в представленном дополнительном соглашении от 01 марта 2011 года.

Собственных помещений (складских, офисных) и иных арендованных ООО  «Инвест-регион» не имеет.

Также в ходе проверки было установлено, что ООО «Инвест-регион» по адресу: г. Нижний Новгород, ул.Кащенко, дом 4 лит.Е, второй этаж офис 202 отсутствует. По данному адресу расположена организация ООО «БВС».

Вместе с договором  субаренды была предоставлена книга  покупок за период с 01.01.2011 по 31.03.2011. Согласно представленной книге покупок  ООО «Инвест-регион» в 1 квартале 2011 года приобрело:

• экскаватор КОМАЦУ PC 360-7

В соответствии с договором  купли-продажи транспортного средства № 2701-11 27 января 2011 года у ООО «Ресурс» ИНН 5259033750 / КПП 525901001 экскаватор КОМАЦУ PC 360-7, принадлежащий продавцу на праве собственности на основании паспорта транспортного средства ТВ 0126774, выдан 08.05.2007 года, для последующей передачи его в лизинг ООО «Магнум», на сумму 6 500 000 руб., в т.ч. НДС 991 525 руб. (счет-фактура № 000001/1 от 31.01.2011г„ товарная накладная № 1/1 от 31.01.11г.

• седельный тягач VOLVO FM TRUCK

В соответствии с договором  купли-продажи № 081210 kapin от 08.12.2010 у ЗАО «Транс-Восток», ИНН 5032051236, КПП 402801001, седельный тягач VOLVO FM TRUCK 4x2, 2008 года выпуска на сумму 1 950 000 руб., в т.ч. НДС 297 457 руб. (счет-фактура № 11/000284 от 31.01.2011, товарная накладная № 000131 от 31.01.11г.)

Доля налоговых вычетов  по приобретению товаров (работ, услуг) в общей сумме налоговых вычетов  по НДС составляет 100 %.

 Также в рамках  камеральной проверки направлена  повестка № 1424 от 29.06.2011 о вызове  на допрос руководителя ООО  «Инвест-регион» Науменко Д.В. в ИФНС России по Приокскому району на 11.07.2011, (Приложение 3) для дачи пояснений.

После проведения допроса 11.07.2011 Науменко Д.В. дополнительно представлены документы на 69 листах 18.07.2011, а именно: инвентарная карточка учета объекта  ОС, акт о приеме-передаче объекта  ОС, ТТН, путевой лист грузового автомобиля, ПТС, свидетельство о госрегистрации ТС.