Организация и методика проведения камеральной налоговой проверки НДС на примере ООО «Инвест-регион»

Из протокола допроса  Науменко Д.В. от 11.07.2011 следует, что  численность организации – 1 человек, директор вел бухгалтерский и налоговый учет.

Директором ООО «Инвест-регион» является Науменко Дмитрий Вячеславович ИНН 526107396278. Согласно базе данных ЕГРЮЛ Науменко Д.В. является массовым директором и учредителем. На его имя зарегистрировано 16 организаций, в 6 организациях он является директором.

С 20.05.2011 внесены  изменения в учредительные документы  ООО «Инвест-регион»: Учредитель: Науменко Галина Николаевна (мать Науменко Д.В.) – 10 000 руб. – доля участия 100%.

Из протокола допроса  Науменко Д.В. от 11.07.2011 следует, что  поставщика экскаватора предложил  ООО банк «Богородский» в лице Соломина Виктора Александровича, который просил профинансировать покупку экскаватора для ООО «Магнум». ООО «Магнум» дал заявку с указанием продавца экскаватора ООО «Ресурс». На вопрос, как осуществлялась доставка экскаватора от поставщика до места назначения, Науменко Д.В. пояснил, что не знает места доставки экскаватора, по его мнению, в Перевоз. Из протокола допроса Науменко Д.В.: экскаватор у ООО «Ресурс» получал представитель ООО «Магнум», действующий по доверенности ООО «Инвест-регион», путевого листа у ООО «Инвест-регион» нет, путевой лист оформлен на ООО «Магнум».

Таким образом, фактически документы. подверждающие транспортировку  экскаватора, отсутствуют.

Для подтверждения факта  получения транспортных средств  Обществом 18 июля 2011 года дополнительно  представлены Акты о приеме-передаче объекта основных средств. Данные документы (все представленные акты о приеме-передаче объекта основных средств) утверждены только руководителем организации-получателя Д.В.Науменко, то есть, составлены в одностороннем порядке стороной приобретателем.

В противоречие данных показаний  протокола допроса свидетеля  Науменко Д.В. от 11.07.2011, о том, что  у ООО «Ресурс» экскаватор получал представитель ООО «Магнум», действующий по доверенности ООО «Инвест-регион», обществом 18.07.2011 представлена товарно-транспортная накладная № 1/1 от 31.01.2011 на перемещение экскаватора с адреса пункта погрузки ООО «Ресурс» (Н.Новгород, ул.Монастырка,д. 1 к.В) до адреса пункта разгрузки ООО «Инвест-регион» ( г.Нижний Новгород, ул. Кащенко, 4. Е, оф. 202). В данном документе отсутствует номер доверенности на получение груза водителем Серовым А.Г.. а также отсутствует подпись водителя на получение груза.

Также приложен путевой  лист грузового автомобиля № 252 от 31.01.2011г. организации ООО «Русь» до ул Кащенко, 4. Е. оф. 202. Представлен договор ООО «Инвест-регион» с организацией ООО «Русь» № 242/П от 31.01.2011г. на перевозку экскаватора, затраты на транспортные расходы не отражены в книге покупок. Анализ расчетного счета ООО «Инвест-регион» также не подтверждает осуществления расчетов с указанной организацией ООО «Русь» (в договоре предусмотрена оплата в сумме 22 000 руб., безналичный расчет, срок отсрочки 60 дней).

Отсутствуют документы, подтверждающие дальнейшее перемещение экскаватора  до ООО «Магнум». Проанализировав вышеперечисленные документы, налоговый инспектор Грачева Н.А. пришла к выводу, что представленные 18 июля 2011 акты приема-передачи основных средств, товарно-транспортная накладная от 31.01.2011 составлены с нарушением порядка оформления документов. (ФЗ «О бухгалтерском учете»).

После того как проведены  контрольные мероприятия в отношении  проверяемого налогоплательщика, инспектор  переходит к анализу и проверке документов и информации, полученной у контрагентов в отношении сделок, НДС по которым заявлен к вычету, проводятся встречные проверки.

Как следует из представленных налогоплательщиком документов, 20 апреля 2011 года между ООО «Инвест-регион» и ООО «Ресурс» заключен договор купли-продажи № 2701-11 от 27.01.2011 на экскаватор для передачи его в лизинг ООО «Магнум». Одновременно заключен договор финансовой аренды (лизинга) имущества № 3 от 27.01.2011, срок договора лизинга 37 месяцев.

Согласно пункту 4.3. в  счет обеспечения своевременной  уплаты лизинговых платежей лизингополучатель перечисляет лизингодателю задаток в размере 1 625 000 рублей, выкупная стоимость имущества 1 180 руб., общая стоимость лизинговых платежей 9 005 205 рублей.

По взаимоотношениям ООО «Инвест-регион» с ООО «Ресурс» установлено следующее:

Общая сумма договора купли-продажи  № 2701-11 от 27.01.2011 года между ООО «Ресурс» и ООО «Инвест-регион» 6 500 000 рублей. Оплата согласно анализу расчетного счета произведена на сумму 7 220 000 руб., что больше суммы договора на 720 000 рублей.

22.02.2011 ООО «Ресурс» перечислило ООО «Инвест-регион» сумму 720 000 рублей, назначение платежа: возврат излишне перечисленных денежных средств в рамках договора № 2701-11 от 27.01.2011.

ООО «Ресурс» ИНН 5259033750 состоит на учете в ИФНС России по Московскому району г.Н.Новгорода с 12.10.2009, юридический адрес: г Нижний Новгород, ул. Баранова, За, 67.

Директором и учредителем  является Карпова Ольга Александровна, доля участия – 100 %, вклад в уставный капитал 10 000 рублей. Основным видом деятельности Общества заявлена: оптовая торговля прочими строительными материалами.

ИФНС России по Московскому району г. Н.Новгорода направлено поручение № 02-11/009433 от 30.06.2011 о допросе свидетеля Карповой О. А. – руководителя и учредителя ООО «Ресурс» и поручение об истребовании документов № 889 от 12.05.11 в ИФНС России по Московскому району г.Н.Новгорода с целью подтверждения финансово-хозяйственных отношений между ООО «Ресурс» и ООО «Инвест-регион». (Приложение 4)

Из протокола допроса  директора ООО «Ресурс» Карповой О.А. от 19.07.2011 следует, что организация занимается перепродажей строительной техники. Численность организации 1 человек, бухгалтерский и налоговый учет ведет Карпова О.А.. Договор купли-продажи с ООО «Инвест-регион» подписывался в г.Н.Новгороде на ул.Пискунова – Богородский банк, со стороны ООО «Ресурс» - Карповой О.А., а со стороны ООО «Инвест-регион» Науменко Д.В. ООО «Ресурс» для парковки транспорта арендует площади по адресу: г. Н.Новгород, ул.Монастырка, дом 1 в, аренда.

Договор на аренду площадей по указанному выше адресу для парковки транспорта отсутствует. Экскаватор был  приобретен ООО «Ресурс» в январе у ООО «Магнум» и парковался до продажи по адресу: Н.Новгород, ул.Монастырка, дом 1 в. – адрес офиса ООО «Магнум».

Карпова О.А. сообщила, что познакомилась с Погодиным Максимом Леонидовичем руководителем ООО «Магнум» во время сделки.

На учет экскаватор как основное средство не ставился, а учитывался как товар на 41 счете. Товаросопроводительные документы, путевой  лист, документы, подтверждающих факт транспортировки экскаватора для  ООО «Инвест-регион» отсутствуют, был самовывоз.

ИФНС России по Московскому  району г.Н.Новгорода представлены электронные копии налоговой  декларации по НДС за 1 квартал 2011 и  бухгалтерской отчетности за 3 месяца 2011 ООО «Ресурс». Выявлено, что отчетность за ООО «Ресурс» представлена Погодиным М.Л. (доверенное лицо ООО «Ресурс») – руководителем ООО «Магнум»:

Таким образом, установлено  противоречие данных протокола опроса Карповой О.А. (о том, что не была ранее  знакома с директором ООО «Магнум») и имеющихся документов.

Кроме того, в  ходе контрольных мероприятий установлено, что Карпова О.А. является также учредителем ООО «Стикс» ИНН 5259085001 (доля участия 100%). Юридический адрес тот же, что и у ООО «Ресурс»: г. Нижний Новгород, ул. Баранова, За, 67 – домашний адрес Карповой О.А.

Руководителем ООО «Стикс» является Тихомиров Иван Владимирович, который является вторым учредителем ООО «Магнум».

Таким образом, снова установлено  противоречие данных протокола опроса Карповой О.А. (не является директором и учредителем других организаций) и имеющихся документов. Установлено  личное знакомство руководителя и учредителя организаций ООО «Ресурс» и ООО «Стикс» Карповой О.А. и одного из учредителей ООО «Магнум» Тихомирова И. В.

Таким образом, личное знакомство руководителей и учредителей  участников сделок позволило создать  условия для осуществления сделок купли-продажи экскаватора в течение  короткого времени (в течение  одного месяца), без фактического перемещения  и фактической смены собственника перепродаваемого имущества при  частичном финансировании сделки лицом, являющимся одновременно продавцом  и покупателем (ООО «Магнум»).

ИФНС России по Московскому  району г.Н.Новгорода (вх.00225дсп от 27.05.11) ООО «Ресурс» предоставлены копии книги продаж за 1 квартал 2011, (вх.002942 дсп от 15.07.11 г) копия книги покупок за 1 квартал 2011 года.

Согласно книги покупок  ООО «Ресурс» за 1 квартал 2011 года экскаватор был приобретен у ООО «Магнум» ИНН 5262012525, КПП526201001 по счету- фактуре № 1/1 от 17.01.11 на сумму 6 280 000 руб.

Также представлен договор  № 1 от 14.01.2011 купли-продажи самоходной машины. Технические данные проданного экскаватора организацией ООО «Магнум» организации ООО «Ресурс» полностью идентичны техническим данным экскаватора, проданного организацией ООО «Ресурс» организации ООО «Инвест-регион». Этот же экскаватор был сдан ООО «Инвест-регион» в лизинг организации ООО «Магнум». То есть была создана искусственная цепочка (по документам) по передаче экскаватора: ООО «Магнум» – ООО «Ресурс» – ООО «Инвест-регион» – ООО «Магнум».

При проведении проверки инспектор  имеет право направлять запросы  в банки о движении денежных средств  по расчетным счетам с целью выявления  цепочки, по которой перемещались денежные средства от одного лица к другому. ИФНС России по Приокскому району г. Н.Новгорода были направлены запросы в следующие банки:

• В ООО банк «Богородский» « о предоставлении выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Инвест-регион». (Приложение 5)
• В банк ОАО КБ «Ассоциация» о предоставлении выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Ресурс».
• В банк ОАО КБ «Ассоциация» о предоставлении выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Магнум».
• В банк ОАО «НБД-БАНК» о предоставлении выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Магнум».

Анализ оплаты за Экскаватор КОМАЦУ PC 360-7, произведенный на основании выписок банков по операциям на расчетных счетах ООО «Инвест-регион», ООО «Ресурс», ООО «Магнум» показал следующее:

• 31.01.2011 ООО «Магнум» перечислил ООО «Инвест-регион» сумму 1625000 рублей, назначение платежа: авансовый платеж по договору финансовой аренды № 3 от 27.01.2011 за экскаватор.
• 01.02.2011 ООО «Инвест-регион» перечислило ООО «Ресурс» сумму 1521000 рублей, назначение платежа: Оплата за экскаватор Комацу PC 360-7 по договору купли-продажи № 2701-11 от 27.01.2011.
• 04.02.2011 ООО «Ресурс» перечислило ООО «Магнум» сумму 1500000 рублей, назначение платежа: Оплата по договору купли-продажи № 1 от 01.02.2011 за экскаватор.
• 10.02.2011 ООО «Инвест-регион» перечислило ООО «Ресурс» сумму 104000 рулей, назначение платежа: оплата за экскаватор КОМАЦУ PC 360-4 по договору купли-продажи № 2701-11 от 27.01.2011.
• 11.02.2011 ООО «Ресурс» перечислило ООО «Магнум» сумму 125000 рублей, назначение платежа: частичная оцлата по договору купли-продажи № 1 от 01.02.2011 за экскаватор.
• 16.02.2011 ООО Банк «Богородский» предоставил ООО «Инвест-регион» кредит в размере 5595000 рублей по договору № К001-49-11 от 16.02.1011.
• 16.02.2011 ООО «Инвест-регион» перечислило ООО «Ресурс» сумму 5595000 рублей, назначение платежа: оплата за экскаватор КОМАЦУ PC 360-Р по договору купли-продажи № 2701-11 от 27.01.2011.
• 18.02.2011 ООО «Ресурс» перечислило ООО «Магнум» сумму 4875000 рублей, назначение платежа: оплата по договору купли-продажи №1 от 01.02.2011 за экскаватор.
• 22.02.2011 ООО «Ресурс» перечислило ООО «Инвест-регион» сумму 720000 рублей, назначение платежа: возврат излишне перечисленных денежных средств в рамках договора № 2701-11 от 27.01.2011.

Таким образом, наблюдается  следующее движение Экскаватора  КОМАЦУ PC 360-7 (согласно договорам) и денежных средств за него в 1 квартале 2011г. (Схема 1).

Схема 1 – «Движение денежных средств и экскаватора КОМАЦУ РС 360-7»

На основании анализа  расчетных счетов участников сделок установлено, что частичная оплата по наиболее раннему договору купли-продажи  между ООО «Магнум» и ООО «Ресурс» произведена только после получения ООО «Ресурс» денежных средств от ООО «Инвест-регион», полученных от ООО «Магнум» в виде авансового платежа, а полная оплата осуществлена после получения ООО «Инвест-регион» в ООО Банк «Богородский» кредитных средств. Все платежи между участниками сделок были осуществлены в течение нескольких дней.

Также следует отметить, несоответствие даты заключения договора купли-продажи № 1, указанного в качестве основания перечисления денежных средств  в выписке из расчетного счета  ООО «Ресурс» (01.02.2011), и договора, представленного ООО «Магнум» в рамках контрольных мероприятий (14.01.2011).

Таким образом, полученная информация и документы свидетельствуют  об осуществлении ООО «Магнум», ООО «Ресурс» и ООО «Инвест-регион» согласованных действий по преднамеренной (формальной) смене собственника транспортного средства с целью получения ООО «Инвест-регион» возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость.

Налоговым инспектором  Грачевой Н.А. после рассмотрения документов и информации, полученных от ООО  «Ресурс», направлено поручение в ИФНС России по Советскому р-ну г.Н.Новгорода № 1200 от 08.06.2011 об истребовании документов у ООО «Магнум», ИНН 5262012525, КПП 526201001, которое является лизингополучателем экскаватора у ООО «Инвест-регион», книги покупок за 1 квартал 2011 года, паспорта транспортного средства и договора финансовой аренды (лизинга) №3 от 27.01.2011г.

В книге покупок ООО  «Магнум» должны быть отражены лизинговые платежи по договору финансовой аренды с ООО «Инвест-регион», т.к. в книге продаж ООО «Инвест-регион» в 1 квартале 2011 года отражены поступившие авансы от ООО «Магнум» лизинговые платежи по договору финансовой аренды с ООО «Магнум».

 Однако  книга покупок представлена только за февраль 2011 года, в ней отражено приобретение экскаватора в сумме 5 508 474 руб. (без НДС). Не отражены лизинговые платежи по договору финансовой аренды с ООО «Инвест-регион».

Одним из важных обстоятельств, выявленных в ходе камеральной проверки, стало нарушение, обнаруженное при  регистрации экскаватора КОМАЦУ РС 360-7.

Регистрацию наземных транспортных средств на территории РФ согласно п.2 Постановления правительства  РФ № 938 от 12.08.1994г. осуществляют подразделения  Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России автотранспортных средств и органы Ростехнадзора  за техническим состоянием самоходных машин. На зарегистрированную машину выдается свидетельство о регистрации  и государственный регистрационный  знак, а в паспорт машины заносится  владелец или сведения об изменении  владельца. Свидетельство о регистрации  служит регистрационным документом, подтверждающим принадлежность машины, и хранится у владельца. При использовании машины оно находится у владельца. Эксплуатация машины без свидетельства о регистрации запрещается.