Организация и методика проведения камеральной налоговой проверки НДС на примере ООО «Инвест-регион»

В представленной копии  паспорта самоходной машины (ПСМ) отражены изменения собственника (печати и  даты неразборчивы):

• ООО «Автотренд» – прежний собственник, дата регистрации 25.08.2010. Дата снятия с учета 28.02.11. Имеется печать ООО «Автотренд».
• ООО «Магнум» – новый собственник, дата передачи 28.02.11г. Есть отметка подразделения Госавтоинспекции 54.

Далее свидетельство о  регистрации серии не заполнено, не указана серия, номер, регистрационный  знак, дата регистрации, нет печати, подписи, даты снятия с учета, при  этом указано наименование нового собственника – ООО «Ресурс». В особых отметках указан договор купли- продажи №1 от 14.01.2011. Отсутствует отметка регистрационного подразделения.

Далее свидетельство о  регистрации не заполнено, не указана  серия, номер, регистрационный знак, дата регистрации нет печати, подписи, даты снятия с учета, при этом указано  наименование нового собственника ООО  «Инвест-регион». В особых отметках указан договор купли-продажи, номер неразборчив от 27.01.2011. Отсутствует отметка регистрационного подразделения.

Согласно копии представленного  ПСМ основанием снятия с регистрационного учета Экскаватора КОМАЦУ РС360-7 является продажа (передача) ООО «Автотренд» данной самоходной машины ООО «Магнум». При этом дата продажи (передачи) отражена как 08.02.2010.

Однако необходимо отметить, что на заверенной печатью и подписью ООО «Магнум» копии документа видны следы исправления даты продажи (передачи) с 08.02.2011 на 08.02.2010.

По результатам обозрения  оригинала ПСМ, представленного  после рассмотрения материалов проверки, установлено, что датой продажи (передачи) ООО «Автотренд» данной самоходной машины в собственность ООО «Магнум» является 08.02.2011. На основании вышеизложенного сделки между ООО «Инвест-регион» и ООО «Ресурс», ООО «Ресурс» и ООО «Магнум», между ООО «Инвест-регион» и ООО «Магнум», предметом которых являлся Экскаватор КОМАЦУ PC 360-7 (ПСМ 012674), не носили реальный характер.

Также представлен  акт приема-передачи объекта основных средств (ОС-1) № 2 от 17.01.2011, в котором указаны организация сдатчик – ООО «Магнум», организация получатель – ООО «Ресурс». Не указано местонахождение объекта в момент передачи, отражена дата ввода в эксплуатацию 05.08.2010 года, указана остаточная стоимость экскаватора в сумме 2 925 600 руб. и стоимость приобретения экскаватора организацией ООО «Ресурс» в сумме 6 280 000 руб., не заполнен раздел 3 – краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств.

ИФНС России по Советскому району г. Н.Новгорода был проведен допрос директора ООО «Магнум» Погодина M.JI. Из протокола допроса от 27.06.2011 следует, что организация занимается добычей и разработкой полезных ископаемых. Численность организации 35 человек, бухгалтерский и налоговый учет ведет Погодин M.JI.

Договор финансовой аренды (лизинга) № 3 от 27.01.2011 с ООО «Инвест-регион», ИНН 5261076315  КПП 526101001 подписывался в офисе ООО «Магнум», расположенном по адресу: г.Н.Новгород, ул.Монастырка, дом 1в, офис 324. ООО «Магнум» арендует землю в Перевозском районе, там и находится экскаватор, который используется для производственных целей в карьере.

Таким образом, в ходе камеральной  проверки установлено, что в период с 14 января 2011 года по 31 января 2011 года экскаватор, по приобретению которого заявлен налоговый вычет по НДС  ООО «Инвест-регион», в сумме 991525 руб., был перепродан по «цепочке» поставщиков: ООО «Магнум» – ООО «Ресурс» – ООО «Инвест-регион», и передан по договору финансовой аренды в лизинг ООО «Магнум», т.е. в течение непродолжительного времени (меньше месяца) собственники транспортного средства менялись четыре раза. Отсутствие разумной деловой цели, отсутствие источников денежных средств для оплаты за приобретенный экскаватор у ООО «Ресурс», «массовый» характер учредителей и руководителей участников сделок (ООО «Инвест-регион», ООО «Ресурс»), отсутствие организаций по юридическим адресам (ООО «Инвест-регион»), нарушения при оформлении бухгалтерских документов (ООО «Магнум», ООО «Ресурс», ООО «Инвест-регион», неотражение в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Инвест-регион», произведенных затрат свидетельствуют о формальном составлении документов по перепродаже экскаватора с целью создания условий для применения налогового вычета по НДС по экскаватору, приобретенному ООО «Инвест-регион».

Таким образом, в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 года, представленной ООО  «Инвест-регион», установлено:

Директор ООО «Инвест-Регион», Науменко Д.В. является массовым директором 6 и учредителем 16 организаций. Фактическое местонахождение организации не установлено. Расчеты по аренде помещения не производились. Представленный паспорт транспортного средства на экскаватор, в котором отсутствуют отметки о регистрационных действиях со стороны регистрирующих подразделений, свидетельствует об отсутствии фактической смены собственника. Таким образом, полученная информация и документы свидетельствуют об осуществлении ООО «Магнум», ООО «Ресурс», ООО «Инвест-регион» согласованных действий по созданию видимости смены собственника транспортного средства с целью получения необоснованного возмещения НДС из бюджета у ООО «Инвест-регион» в виде возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость.

По результатам камеральной  налоговой проверки согласно акту проверки от 03.08.2011г. № 1167 доначислен налог на добавленную стоимость 139 233.00 руб. (Таблица 1):

Таблица 1 – «Расчет доначеслений по итогам проверки «Инвест-регион»

ООО «Инвест-регион» в целях налогообложения отражены операции, которые создают условия для формального соблюдения требований главы 21 Налогового кодекса РФ для подтверждения налогового вычета по НДС по приобретенному ООО «Инвест-регион» экскаватору. Материалами проверки подтверждено, что экскаватор был и является собственностью ООО «Магнум». Были созданы искусственные денежные потоки для подтверждения оплаты за экскаватор и для создания видимости смены собственника.

Таким образом, материалами камеральной проверки подтверждено, что ООО «Инвест-регион» в целях налогообложения учтены хозяйственные операции, которые непосредственно привели к получению организацией необоснованного возмещения НДС из бюджета.

Кроме того, у  ООО «Инвест-регион» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (отсутствует численность, иные основные средства, денежные средства, и т.п.).

На основании  изложенного, применение налоговых  вычетов по оборудованию ООО «Инвест-регион» в сумме 991 525руб. неправомерно, НДС в сумме 852 292.00 руб. возмещению из бюджета не подлежит. 

2.2 Дополнительные мероприятия налогового контроля и вынесение решения по его итогам в отношении ООО «Инвест-регион»

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления  нарушений законодательства о налогах  и сборах в ходе проведения камеральной  налоговой  проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную  проверку, должен быть составлен акт  налоговой проверки по установленной  форме в течение 10 дней после окончания  камеральной проверки. 

Камеральная налоговая проверка декларации по НДС  за 1 квартал 2011 года ООО «Инвест-регион» проводилась с 20.04.2011 по 20.07.2011. Поскольку по результатам проверки были выявлены нарушения налогового законодательства, то налоговым инспектором Грачевой Н.А. от 03.08.2011г. был составлен акт камеральной налоговой проверки № 1167. (Приложение 6) В  данном документе отражается: какие мероприятия налогового контроля были проведены, что в результате данных мероприятий было выявлено, и какие выводы и предложения предлагает инспектор по результатам проверки. В результате проведенной камеральной проверки в отношении ООО «Инвест-регион» было выявлено завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета за 1 квартал 2011 г. в сумме 852292 руб. и неуплата в бюджет налога в размере 139233 руб.. Данные выводы были сделаны на основании информации, сведений и документов, полученных в процессе проведения камеральной проверки ООО «Инвест-регион» и доказывающих факт заключения сделок без разумной цели, создания мнимых денежных потоков, оформления документов ненадлежащим образом (в одностороннем порядке) и выбора поставщика без должной осмотрительности. 

В течение 5 дней со дня составления акт камеральной  налоговой проверки должен быть вручен налогоплательщику в отношении  которого, проводилась проверка. В  рассматриваемом случае акт был  вручен 05.08.2011 г., т.е через 2 дня после его составления. Акт был получен лично директором ООО «Инвест-регион» Науменко Д.В.

Налогоплательщик  вправе в течение 15 дней после получения  акта проверки предоставить в налоговый  орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным  положениям. Необходимо, чтобы данные возражения были документально подтверждены и обоснованы, иначе налоговый  орган доводы налогоплательщика  посчитает неубедительными.

ООО «Инвест-регион» с выводами, изложенными в акте проверки, не согласился и представил дополнительно следующие документы:

17 августа  2011 года налогоплательщик направил  в Инспекцию почтовое отправление,  содержащее письменные возражения  по акту камеральной налоговой  проверки от 03.08.2011 № 1167, зарегистрированные  в инспекции 24.08.2011 за номером  019343/в. По мнению директора Науменко Д.В.:

• Для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур и принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктам 5,6 указанной статьи Налогового кодекса.
• Налоговым органом не предоставлены доказательства того, что Общество при осуществлении хозяйственных операций с ООО «Ресурс» и ООО «Магнум» действовало без должной осмотрительности и осторожности, и того, что ООО «Инвест-регион» знало о взаимозависимости и аффилированности поставщика и лизингополучателя.
• ООО «Инвест-регион» брало в ООО банк «Богородский» кредитные ресурсы на финансирование данной сделки, следовательно, данную сделку анализировали службы экономической и юридической безопасности, а также кредитный отдел. При таком анализе сделки, по мнению директора Науменко Д.В., невозможно говорить об отсутствии должной осмотрительности и осторожности при заключении договоров с ООО «Ресурс» и ООО «Магнум», а также налоговые органы не доказали отсутствие у ООО «Магнум» экскаватора КОМАЦУ РС 360-7 и не предоставили доказательств, что ООО «Магнум» не обслуживает договор лизинга № 03 от 27.01.2011 года.
• Наличие признаков массовости не опровергает способность организации ООО «Инвест-регион» к осуществлению реальной экономической деятельности.
• Оформленные акты-приема передачи основных средств, предоставленные обществом 18 июля 2011г., являются внутренними документами учета финансовых вложений и оформлены согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

В соответствие с п.1 ст.101 НК РФ акт налоговой проверки и  другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения  законодательства о налогах и  сборах, а также представленные лицом  письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего проверку, и решение  по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока представления возражений на акт. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Рассмотрение возражений налогоплательщика и материалов проверки состоялось 31 августа 2011 года в присутствии директора Науменко Д.В, что подтверждается протоколом от 31.08.2011 года.

В ходе рассмотрения может быть принято решение о  привлечении к участию в этом свидетелей, экспертов, специалистов (п. 4 ст. 101 НК РФ). В случае необходимости  получения дополнительных доказательств  руководитель налогового органа (либо его заместитель) вправе вынести  решение о проведении в срок, не превышающий один месяц дополнительных мероприятий налогового контроля. Речь идет об истребовании документов, встречных  проверках, допросе свидетелей и  проведении экспертизы (п. 6 ст. 101 НК РФ).

По результатам  рассмотрения возражений налогоплательщика  заместителем начальника ИФНС России по Приокскому району г.Н.Новгорода  Баламыкиной JI.C. принято Решение № 47 от 08.09.2010 года о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 08.10.2011: в соответствии со ст.93.1 Налогового Кодекса РФ направить поручения об истребовании документов в ИФНС России по Нижегородскому району по ООО «Авто-тренд» ИНН 5260240465, ООО «Автотренд» ИНН 5260162579, в ИФНС России по Советскому району по ООО «Магнум» ИНН 5262012525; запросить платежные документы у ООО «Автотренд» и ООО «Магнум» по договору уступки права требования; запрос о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Авто-тренд» и ООО «Автотренд», опрос свидетеля, запрос в Государственную инспекцию по надзору за техническим состоянием машин и других видов техники Нижегородской области в отношении транспортного средства.

Инспекцией  ФНС России по Приокскому району направлены по почте 09.09.2011 по юридическому адресу организации ООО «Инвест-регион»:

• Решение № 47 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 08.09.2011;
• Решение № 37 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 08.09.2011г;

В ходе проведения дополнительных мероприятий были установлены  следующие важные факты:

• Направлен запрос о предоставлении выписки по операциям на счете 001075 в ОАО КБ «Ассоциация» по ООО «Ресурс» за период с 20.11.2009 - 15.09.2011 от 16.09.2011 (исх.№ 02- 12/013515 от 16.09.2011).