Практика применения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на примере УФНС России по Челябинской области

   Данную  ситуацию прокомментировал председатель суда: понятие «налоговый вычет» появилось  сравнительно недавно, с введением в действие второй части НК РФ, первая же часть НК такого термина не содержит вообще. Отсутствие четкого определения налоговых вычетов как в законодательстве о налогах и сборах, так и в юридической литературе, создает определенные трудности для правоприменительной практики.

   Более года назад по городу прошла волна  гражданских дел, по которым жителями Снежинска оспаривались решения  налоговых органов о взимании налога на предоставленную молодой семье субсидию для приобретения жилья из средств бюджетов бюджетной системы РФ. Заявления граждан были удовлетворены, действия налоговых органов по обложению субсидий НДФЛ были признаны неправильными. После этого появились диаметрально противоположные споры, когда, к примеру, гражданин, получивший субсидию при покупке жилья в рамках участия в подпрограмме «Обеспечение жильем молодых семей», просил предоставить ему налоговый вычет на сумму, полученную в порядке социальной помощи. С правовой точки зрения, действительно, до 01.01.2008 г. жилищная субсидия, предоставленная за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъекта Российской Федерации и местных бюджетов, гражданам на приобретение жилья не относилась к выплатам, освобождаемым от налогообложения, а значит являлась их доходом. С 01.01.2008г. законодатель предусмотрел освобождение жилищной субсидии от налогообложения, а значит на получение вычета не могут претендовать налогоплательщики, оплата расходов на строительство или приобретение недвижимости для которых производилась за счет субсидий, предоставленных из средств бюджетов разных уровней. По указанным основаниям было отказано гражданину в удовлетворении иска. При этом следует отметить, что законодатель с 01.01.2008 г. не ухудшил положение налогоплательщика, так как суммы, полученные в виде социальной выплаты, одновременно исключаются из налогооблагаемой базы при определении налога на доходы физических лиц.

   Рассмотрим  дело, спор по которому был разрешен в Конституционном суде РФ (Постановление  от 13 марта 2008 г. N 5 – П) по вопросу  предоставления имущественного вычета по НДФЛ при приобретении квартиры в общую долевую собственность матерью и ребенком.

   Гражданке Н.В. Ивановой, после приобретения по договору купли – продажи квартиры было выдано свидетельство о государственной  регистрации на нее и на ее малолетнего сына права общей долевой собственности на недвижимое имущество, в апреле 2004 года она обратилась в межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 2 по Республике Карелия с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме, израсходованной на приобретение квартиры, в размере фактически произведенных расходов, как это предусмотрено пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. После проведения камеральной налоговой проверки поданной Н.В. Ивановой декларации о доходах налоговый орган отказал в предоставлении имущественного налогового вычета в части, причитающейся на долю ее малолетнего сына. Городской суд Республики Карелия удовлетворил требование заявительницы о признании отказа налогового органа незаконным, однако судебная коллегия по гражданским делам Верховного суда Республики Карелия отменила решение суда первой инстанции. Вынося новое решение – об отказе в удовлетворении требований заявительницы, суд кассационной инстанции исходил из того, что несовершеннолетний ребенок не является субъектом, которому предоставлено право на имущественный налоговый вычет, а налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на получение данного вычета с приобретением им имущества в собственность иных лиц, включая несовершеннолетних детей.

   По  мнению Н.В. Ивановой, примененное в  ее деле законоположение противоречит статьям 7, 15 (часть 4), 17, 18, 19 (часть 2), 38 (часть 2), 40 (часть 1) и 60 Конституции Российской Федерации, поскольку лишает ее саму и ее малолетнего сына права на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц с фактически произведенных расходов на приобретение квартиры.

   Определяя порядок распределения между  совладельцами имущества, находящегося в общей долевой собственности, размера имущественного налогового вычета, положения пп. 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусматривают, что при реализации такого имущества размер имущественного налогового вычета распределяется между его совладельцами пропорционально их доле, а при приобретении имущества в общую долевую собственность - в соответствии с их долей (долями) собственности.

   В связи с вопросом о распределении  размера имущественного налогового вычета между совладельцами при  приобретении квартиры в общую долевую  собственность Конституционный  Суд Российской Федерации в Определении от 10 марта 2005 года № 63 – О пришел к выводу, что по правилу пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет равен общей сумме расходов, произведенных всеми участниками общей долевой собственности; при этом размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности, но в пределах 600 000 рублей (с 1 января 2010 года - до 2 000 000 рублей), т.е. пропорционально доле каждого из них.

   В соответствии с положением ст. 2 Конституции  Российской Федерации о приоритете прав личности как одной из важнейших конституционных ценностей в п. 7 ст. 3 НК РФ в качестве одного из основных начал (принципов) законодательства о налогах и сборах закрепляется, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

   Согласно  Гражданскому кодексу Российской Федерации  правоспособность гражданина возникает  в момент его рождения (статья 17), в ее содержание входит, в частности, возможность иметь имущество на праве собственности (статья 18); способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, т.е. по достижении восемнадцатилетнего возраста (пункт 1 статьи 21); за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки (действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей) могут совершать от их имени только их законные представители, прежде всего родители, которые несут имущественную ответственность по этим сделкам, если не докажут, что обязательство было нарушено не по их вине (статья 28).

   Статья 38 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации, согласно которой семья находится под защитой государства, а забота о детях, их воспитание - равное право и обязанность родителей, предполагает как позитивные обязанности государства по поддержанию, в том числе финансовому, семьи, так и конституционные обязанности родителей в отношении детей. Исполнение данной обязанности родителями не должно приводить к неравенству в сфере налогообложения, вызванному ошибками при взимании налогов.

   С учетом общей цели правового регулирования предоставления налоговых вычетов и системной взаимосвязи положений пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ законодатель, закрепляя право на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, имел в виду только тех налогоплательщиков, которые израсходовали собственные денежные средства на приобретение недвижимости и в силу этого приобретают данное право. Несовершеннолетние же дети, неся бремя уплаты налогов как сособственники, не могут рассматриваться как полностью самостоятельные субъекты налоговых правоотношений, возникающих при применении указанных положений Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку они в силу закона не могут совершать самостоятельно юридически значимые действия в отношении недвижимости и в связи с этим в полной мере являться самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц.

   Родители, имеющие несовершеннолетних детей  и расходующие собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую долевую собственность  с ними, включая случаи, когда  возникновение отношений общей долевой собственности предписывается императивными правовыми нормами, образуют самостоятельную группу налогоплательщиков. В силу конституционного принципа равенства налогообложения, на котором основано законодательство о налогах и сборах (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), эта группа налогоплательщиков не может быть поставлена в худшее положение по сравнению с другими плательщиками налога на доходы физических лиц.

   Исходя  из изложенного, Конституционный Суд  Российской Федерации постановил, что родитель, приобретший за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.

   За 9 месяцев 2009 года УФНС России по Челябинской  области (далее – Управление) рассмотрено 902 жалобы юридических и физических лиц на акты налоговых органов, действия или бездействие должностных лиц налоговых органов. Из них по результатам рассмотрения удовлетворено 336 жалоб или 37,2 % от общего количества рассмотренных. Общая оспариваемая сумма составила 2155,5 млн.руб., в пользу налогоплательщиков удовлетворено 453 млн.руб. или 21 % от общей оспариваемой суммы.

   По  сравнению с аналогичным периодом прошлого года количество рассмотренных  Управлением жалоб сократилось  на 32,8 %, удовлетворенная сумма по жалобам увеличилась на 53 %.

   Таким образом, во избежание неразрешимых ситуаций с налоговыми органами, налогоплательщику необходимо знать законы и особенности налогообложения, тогда он сможет отстаивать свои права в судебном порядке.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

   Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает одно из первых мест в системе налогов  в целом. Во-первых, это федеральный налог, который действует на всей территории РФ. Во-вторых, он обязателен к уплате всеми физическими лицами, получающими какой-либо доход как на территории РФ, так и за ее пределами.

   Налог на доходы физических лиц, как и вся налоговая система РФ, находится в постоянном развитии. НДФЛ является главным регулятором доходов населения. Он предусматривает не только взимание налога, но и предоставление налоговых льгот.

   Благодаря изменениям, внесенным Федеральным  законом от 19.07.2009 г. № 202-ФЗ в ст.220 НК РФ, регулирующую порядок применения имущественных вычетов, права налогоплательщиков при получении вычета существенно расширены. И в отношении приобретенных земельных участков, и при продаже имущества, находившегося в собственности менее трех лет, а также более трех лет, и в отношении отдельных письменных заявлений.

   В ходе дипломной работы определены место и роль налога на доходы физических лиц в налоговой системе Российской Федерации. Поступление НФДЛ в консолидированный бюджет РФ составляет около 26 %, в региональный бюджет РФ – 70 %, а в местный бюджет РФ – 30%.

   Также в дипломной работе рассмотрена  практика предоставления имущественного вычета, связанного со строительством жилого дома, приобретением квартиры, комнаты, при строительстве жилого дома за счет целевого кредита.

   При изучении практики предоставления имущественного вычета выявилось большое количество спорных ситуаций, связанных с  применением вычета. Наиболее распространенными  являются: предоставление имущественного вычета  при приобретении имущества в общую долевую или общую совместную собственность, получение вычета при дарении имущества, при покупке квартиры родителями своим детям и т.д.

   Очень часто для разрешения спорных  ситуаций с налоговыми органами налогоплательщикам приходится обращаться в суды, поэтому в работе была рассмотрена судебная практика по вопросам предоставления имущественного вычета.

   Таким образом, цель работы достигнута, задачи – решены, и результаты проведенного исследования могут быть применены  налогоплательщиками на практике.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Жилищный кодекс РФ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Семейный кодекс Российской Федерации.
4. Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ
5. Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ
6. Федеральный закон от 19.07.2009 г. № 202-ФЗ
7. Письмо Минфина России от 29.05.2007 № 03-04-05-01/164
8. Письмо Минфина России от 19.06.2007 № 03-04-05-01/92
9. Письмо Минфина России от 07.02.2008 № 03-04-05-01/31
10. Письмо Минфина России от 14.07.2008 № 03-04-05-01/252
11. Постановление Конституционного суда РФ от 13.03.2008 № 5-П
12. Егорова, Ю.В. Предоставление имущественных налоговых вычетов в 2009 году // Аудиторские ведомости. – 2009. – № 5. – С. 17–29.
13. Елин, А.С. Налог на доходы физических лиц / А.С. Елин. – М.:ГроссМедиа, 2008. – 199 с.
14. Захарьин, В.Р. Все о налоговых вычетах / приложение к журналу / В.Р.Захарьин. – М.: Издательство Налоговый вестник, 2007. – 320 с.
15. Зрелов, А.П. Имущественный налоговый вычет: практика получения в 2009 году / А.П. Зрелов. – М.: Издательство Форос, 2009. – 191 с.
16. Крутина, Л.В. Актуальные вопросы обложения НДФЛ и предоставления налоговых вычетов в 2009 году // Налоговый вестник. – 2009. – № 9. – С. 17-25.
17. Левадная, Т.Ю. Имущественные налоговые вычеты в связи приобретением или новым строительством жилых объектов // Налоговый вестник. – 2008. – № 11. – С. 54-61.
18. Левадная, Т.Ю. Предоставление имущественных налоговых вычетов в 2009 году // Аудиторские ведомости. – 2009. – № 15. – С. 17-29.
19. Максимов А.С. Об имущественных налоговых вычетах // Налоговый вестник. – 2008. – № 9. – С.20-31.
20. Назарова Т.В. О налоге на доходы физических лиц //  Налоговый вестник. – 2008. – № 1. – С. 75-85.
21. Смирнова Е.Е. Особенности предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц // Вопросы экономики. – 2009. – № 11. – С. 114-117.
22. Сокол М.П. Налог на доходы физических лиц: налоговые вычеты // Налоговый вестник. – 2007. – № 12. – С. 51-63.
23. Чикишева О.В. Льготы по НДФЛ / Аудиторские ведомости. – 2007. – № 5. – С. 37-46.
24. Налоговая статистика. – www.gks.ru/bgd/regl/b10_01/IssWWW.exe/Stg/ 
    d03/2-6-1-2.html.
25. Отдел с работы налогоплательщиками. – www.nalog.ru
26. Отдел налогообложения физических лиц. – www.r74.nalog.ru /index. 
    php?topic=fl_ndfl74.
27. Вычет из квартирной сделки. – www.rg.ru /2005/04/06/nalog.html.
28. Судебная практика. – www.taxpravo.ru / arbitration.