Специальные налоговые режимы

3) налогоплательщиков, среднесписочная численность которых за предшествующий календарный год, определяемая по правилам статистики, превышает 100 человек. Данное ограничение в отношении организаций потребительской кооперации, а также хозяйственных обществ с единственным учредителем - потребительским обществом или их союзом - должно применяться начиная с 1 января 2013 г.

В части аптечных учреждений данное ограничение должно применяется с 1 января 2011 г;

4) организаций, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Это ограничение применяется в отношении аптечных учреждений (соответствующих закону от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств») начиная с 1 января 2011 г.

Не распространяется это ограничение на организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди работников не менее 50% и их доля в фонде оплаты труда не менее 25%. Также не распространяется это ограничение на организации потребительской кооперации и на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;

5) индивидуальных предпринимателей, перешедших в соответствии с гл. 26.2 на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента по тем видам деятельности, по которым местным законодательством введен ЕНВД;

6) учреждений образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания через объекты с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м.

На указанные учреждения ограничение не распространяется при условии, если услуги общественного питания являются неотъемлемой частью функционирования учреждений и оказываются ими непосредственно.

7) налогоплательщиков, осуществляющих сдачу в аренду торговых мест и земельных участков (пп. 13, 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) в части оказания услуг по передаче в аренду автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

С 1 января 2009 г., в соответствии с изменениями, внесенными законом от 22.07.08 № 155-ФЗ в ст. 346.26, уточнены правила, определяющие обязанности налогоплательщика при утрате права на применение ЕНВД.

Это:

а) если по итогам налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 3-го раздела курса (превышение среднесписочной численности и доли участия других организаций), налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того налогового периода, в котором допущено несоответствие. При этом налоговые обязательства исполняются при общем режиме в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных организаций и индивидуальных предпринимателей.

б) если налогоплательщик утратил право на применение ЕНВД затем устранил несоответствия требованиям и осуществляет виды деятельности, подлежащие переводу на ЕНВД согласно местному законодательству, то он обязан применять ЕНВД с начала квартала, следующего за кварталом, в котором несоответствия установленным требованиям устранены.

Тест № 1

4. Особенности переходных периодов и применения единого налога на вмененный доход

В связи с тем, что исчисление ЕНВД осуществляется в порядке, предусмотренном гл. 26.3 НК РФ, и налоговые обязательства налогоплательщиков не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности, ст. 346.26 установлены только особые правила в части НДС при переходе с общего режима на ЕНВД и при переходе с ЕНВД на общий режим.

1) При переходе с общего режима на ЕНВД суммы НДС, исчисленные и уплаченные с сумм авансов, полученных до перехода, при выполнении обязательств после перехода подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на уплату ЕНВД, при условии возврата покупателю ранее полученной суммы НДС, возврат подтверждается документами;

2) НДС, предъявленный налогоплательщику при применении ЕНВД по товарам, работам, услугам, которые не были использованы в период применения ЕНВД, подлежат вычету при переходе на общий режим в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Кроме того, следует учитывать положения ст. 170 гл. 21 НК РФ. При переходе на специальный налоговый режим в соответствии с гл. 26.3 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на уплату ЕНВД.

Особым порядком исчисления единого налога при применении данного спецрежима обусловлена формулировка отдельных понятий, используемых в гл. 26.3 НК РФ. Ряд понятий уже приведен применительно к видам деятельности, подпадающим под ЕНВД в качестве определения вида деятельности и их особой характеристики.

Рассмотрим остальные.

Для целей гл. 26.3 НК РФ используется понятие вмененного дохода, как потенциально возможного дохода. Этот вмененный доход рассчитывается с учетом совокупности условий, влияющих на его получение, и используется для целей исчисления налога по установленной ставке.

Под понятием базовая доходность принимается условная месячная доходность (в сумме) на единицу физического показателя, который характеризует вид деятельности. Величина базовой доходности используется для расчета вмененного дохода.

Физические показатели приведены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ и, в зависимости от вида деятельности, установлены как количество работников, площадь стоянки, торгового зала, торгового места и т. д.

Коэффициенты, определяющие степень влияния того или иного условия на результат деятельности, называются корректирующими коэффициентами базовой доходности. Таких коэффициентов два.

1) Коэффициент-дефлятор К1 устанавливается на календарный год Минэкономразвития и рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в предшествующем году. Этот порядок расчета К1 введен в действие с 1 января 2009 г. До 2009 г. установленный К1 учитывал изменение цен в предшествующем периоде.

Как указано в Письмах Минфина России от 27.11.09 № 03-11-11 / 216 и ФНС России от 14.12.09 № МН-17-3 / 230, при исчислении единого налога за налоговые периоды 2010 г. используется одно значение К1, равное 1,295 (приказ Минэкономразвития от 13.11.09 № 465). На 2011 год величина К1 равна 1,372 (приказ Минэкономразвития от 27.10.10 № 519).

Для справки: значение К1 в

2009 г. - 1,148;

2008 г. - 1,081;

2007 г. - 1,096.

2) Корректирующий коэффициент базовой доходности (К2) устанавливается местным законодательством каждой территории.

К2 должен учитывать особенности ведения предпринимательской деятельности, в т. ч. ассортимент, сезонность, режим работы, особенности места ведения деятельности и т. д. Согласно ст. 346.29 значения К2 могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Указанное определение коэффициента К2 введено в действие с 1 января 2009 г. законом от 22.07.08 № 155-ФЗ, тем самым с 2009 г. отменена норма, которая предоставляла налогоплательщику право самостоятельно корректировать значение К2 в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.

При этом положения ст. 346.27 и 346.29 НК РФ позволяют налогоплательщикам учитывать фактический период времени осуществления деятельности через такие факторы как режим работы и сезонность, если они учтены при определении значения К2 (соответствующими подкоэффициентами).

Коэффициент К2 устанавливается на период не менее чем календарный год.

И если законодательно не оформлены изменения величины К2, т. е. изменения не приняты до начала следующего года или не вступили в силу с начала следующего года, то и в следующем календарном году продолжают действовать значения К2 предыдущего года.

Для целей исчисления ЕНВД под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в т. ч. работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

5. Налогоплательщики единого налога на вмененный доход

Налогоплательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на конкретной территории виды деятельности, по которым местным законодательством (муниципального района, городского округа, Москвы, Санкт-Петербурга) введена в действие гл. 26.3 НК РФ,

Законом от 22.07.08 № 155-ФЗ уточнено, что на розничных рынках, образованных в соответствии с законодательством в отношении видов деятельности, предусмотренных пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 (сдача в аренду торговых мест и земельных участков), налогоплательщиками являются управляющие рынком компании.

Налогоплательщики ЕНВД обязаны встать на учет в налоговом органе:

- по месту осуществления деятельности, за исключением оказания транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (пп. 5 п. 2 ст. 346.26), развозной и разносной торговли (пп. 7 п. 2 ст. 346.26), а также размещения рекламы на транспортных средствах (пп. 11 п. 2 ст. 346.26);

- по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) по видам деятельности, предусмотренным пп. 5, 7 в части касающейся развозной и разносной торговли и пп. 11 п. 2 ст. 346.26.

Постановка на учет налогоплательщика ЕНВД, который осуществляет деятельность на территориях нескольких городских округов, нескольких муниципальных районов, нескольких внутригородских территориях Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действует несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе по месту осуществления деятельности, которое указано первым в заявлении о постановке на учет.

Данное уточнение включено в ст. 346.28 НК РФ законом от 22.07.08 № 155-ФЗ.

Заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД подается в налоговый орган в течение 5 дней со дня начала деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом.

Постановка на учет налоговым органом и выдача соответствующего уведомления осуществляется в течение 5 дней.

Снятие с учета налогоплательщика ЕНВД происходит по его заявлению, которое подается в налоговый орган в течение 5 дней со дня прекращения деятельности, облагаемой единым налогом.

Соответственно, в течение 5 дней со дня получения заявления налоговый орган направляет уведомление о снятии с учета. Форма всех заявлений и уведомлений устанавливается органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. С 1 января 2009 г. указанные формы утверждены приказом ФНС России от 14.01.09 № ММ-7-6 / 5 @.

6. Объект налогообложения. Налоговые база, период, ставка

Объектом налогообложения при применении системы налогообложения в виде ЕНВД признается вмененный доход.

Налоговой базой признается величина вмененного дохода.

Величина вмененного дохода определяется как произведение базовой доходности по виду деятельности за налоговый период и величины физического показателя по этому виду.

Базовая доходность корректируется коэффициентами К1 и К2.

Значения К2 могут округляться до третьего знака после запятой. Значения физических показателей - в целых единицах.

В целях исчисления единого налога, в зависимости от вида осуществляемой деятельности, утверждены следующие физические показатели и соответствующая им величина базовой доходности в месяц.

Приведенная выше таблица соответствует положениям гл. 26.3 в редакции закона от 22.07.08 № 155-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2009 г. При рассмотрении вопросов, связанных с исчислением ЕНВД в предшествующих периодах, следует обращаться к ст. 346.29 в редакциях гл. 26.3 НК РФ, действующих в этих периодах.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, при исчислении налога изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло.

Величина вмененного дохода за квартал, в котором произошла государственная регистрация налогоплательщика (для вновь образованных), рассчитывается начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации при условии фактического осуществления деятельности, подпадающей под ЕНВД.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Отчетные периоды не установлены.

Ставка единого налога установлена в размере 15%.

7. Налоговая декларация. Порядок и сроки уплаты единого налога на вмененный доход

Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждаются Минфином России.

Начиная с отчета за I квартал 2009 г. это - приказ Минфина от 08.12.08 № 137н.

Начиная с отчета за I квартал 2010 г. вышеуказанный приказ содержит изменения, внесенные Минфином приказом от 19.11.09 № 119н.

Срок представления декларации указан и в Приложении № 2 к приказу - не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (апрель, июль, октябрь, январь) и в ст. 346.32 НК РФ.

Представляется налоговая декларация в налоговый орган по месту постановки на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Все значения стоимостных показателей указываются в рублях с соблюдением правил округления (менее 50 коп. отбрасываем, 50 коп. и более - до полного рубля).

Расчет суммы единого налога заполняется отдельно по каждому виду и месту осуществления деятельности.

Приложение № 4 к Порядку заполнения декларации содержит таблицу видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, определение физических показателей и значение базовой доходности по каждому виду деятельности.

Согласно ст. 346.32 НК РФ и изменениям, внесенным в налоговую декларацию приказом № 119н, сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательного медицинского страхования;

- обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;