Специальные налоговые режимы

Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле (п. 5. ст. 346.37 НК РФ):

КЦ = (Ц - 8) / Р : 252,

где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» в долларах США за один баррель;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ.

Рассчитанный в порядке, определенном ст.346.37, коэффициент (КЦ) округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления.

6.2.1.1 Порядок определения среднего за истекший налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс» (Ц)

Согласно п. 5. ст. 346.37 НК РФ средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все календарные дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Средние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) ежемесячно в срок не позднее 15 числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством РФ.

Распоряжением Правительства РФ от 19.08.2002 г. № 1118-р Минэкономразвития России определено уполномоченным органом по доведению через официальные источники информации средней за истекший месяц цены на нефть сорта «Юралс». Минэкономразвития России должно обеспечивать ежемесячно, не позднее 15 числа, опубликование в «Российской газете» средней за предыдущий месяц цены на нефть сорта «Юралс».

При отсутствии указанной информации в официальных источниках информации средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

6.2.1.2 Порядок определения среднего значения за налоговый период курса доллара США к рублю РФ (Р)

Согласно п. 5. ст. 346.37 НК РФ среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ, за все дни в соответствующем налоговом периоде.

6.2.2 Порядок исчисления суммы налога при добыче нефти и газового конденсата

Сумма налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента (КЦ), и величины налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 346.37 НК РФ.

7. Особенности применения понижающих коэффициентов к налоговым ставкам
7.1 При добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений

Налоговая ставка, установленная п. 5 ст. 346.37 НК РФ, применяется при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением.

В случае если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, при достижении такого предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения (п.7 ст.346.37 НК РФ).

7.2 При добыче иных полезных ископаемых

При выполнении соглашений налоговые ставки, установленные ст. 342 НК РФ, при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5 (п.7 ст.346.37 НК РФ).

8. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений

Положения ст. 346.38 НК РФ применяются при выполнении соглашений, которые предусматривают порядок раздела продукции, установленный п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», то есть первого («традиционного») способа раздела продукции.

Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате, в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей, установленных статьей 346.38 НК РФ.

8.1 Определение объекта налогообложения

Согласно п. 3. ст. 346.38 НК РФ объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. Прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.38 НК РФ.

В случае если стороной соглашения является объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, доход, полученный каждой организацией, являющейся участником указанного объединения, определяется пропорционально доле соответствующего участника в общем доходе такого объединения за отчетный (налоговый) период.

8.2 Порядок определения дохода

Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ (п.4. ст. 346.38 НК РФ).

8.2.1 Стоимость прибыльной продукции

Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой соглашением, за исключением цены продукции (цены нефти), определяемой в соответствии с главой 26.4 НК РФ.

8.3 Порядок определения расходов

Согласно п. 5 ст. 346.38 НК РФ расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения.

Состав расходов, размер и порядок их признания определяются в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей, установленных статьей 346.38 НК РФ.

8.3.1 Обоснованные расходы

Обоснованными расходами признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения (п.7 ст.346.38 НК РФ).

8.3.2 Структура расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений

Состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений, представлен пп. 6-11. ст. 346.38 НК РФ.

9. Особенности уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении соглашений

При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость уплачивается в соответствии с главой 21 НК РФ с учетом особенностей, установленных ст. 346.39 НК РФ.

9.1 Налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость

При выполнении соглашений применяется налоговая ставка, действующая в соответствующем налоговом периоде в соответствии с главой 21 НК РФ (п. 1 ст. 346.39 НК РФ).

9.2 Порядок возмещения налога

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчетном (налоговом) периоде (в том числе при отсутствии указанной реализации), полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном статьями 176 или 176.1 НК РФ.

10. Особенности представления налоговых деклараций при выполнении соглашений

Особенности представления налоговых деклараций при выполнении соглашений регулируются ст. 346.40 НК РФ.

10.1 Представление налоговой декларации по местонахождению участка недр, предоставленного в пользование налогоплательщику

По налогам, предусмотренным ст. 346.35 НК РФ, налогоплательщик представляет в налоговые органы по местонахождению участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения, налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности (п.1 ст.346.40 НК РФ)

10.2 Представление налоговой декларации по местонахождению налогоплательщика

Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ, налогоплательщик представляет налоговые декларации по налогам, предусмотренным статьей 346.35 НК РФ, в налоговые органы по его местонахождению.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Налогового Кодекса РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (п.1 ст.346.40 НК РФ)

При этом все налоговые декларации должны представляться по установленным форматам в электронном виде,если иной порядок представления информации,отнесенной к государственной тайне,не предусмотрен законодательством Российской Федерации (п.3 ст.80 НК РФ)

10.3 Формы и порядок заполнения налоговых деклараций

Формы налоговых деклараций, указанных в п. 1 ст.346.40 НК РФ, и порядок заполнения налоговых деклараций,а так же форматы и порядок представления налоговых декларации в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти,уполномоченным по контрольному надзору в области налогов и сборов,по соглашению Министерством финансов Российской Федерации ( п.7 ст.80 НК РФ)

11. Порядок и сроки представления в налоговые органы программы работ и сметы расходов по соглашению

Согласно п. 4 ст. 346.40 НК РФ налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представляет в налоговые органы, указанные в п. 1 ст. 346.40 НК РФ, утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год.

По вновь введенным соглашениям в срок до начала работ налогоплательщик представляет в налоговые органы, указанные в п. 1 ст. 346.40 НК РФ, утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов по соглашению на текущий год.

В случае внесения изменений и (или) дополнений в программу работ и смету расходов налогоплательщик обязан представить указанные изменения и (или) дополнения в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в установленном соглашением порядке.

12. Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений

Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений регулируются ст. 346.41 НК РФ.

12.1 Особенности постановки на учет российских юридических лиц

Особенности учета налогоплательщиков - российских юридических лиц регулируются согласно ст. 346.41 НК РФ.

12.1.1 В налоговом органе по местонахождению налогоплательщика

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению налогоплательщика (п. 3 ст. 346.41 НК РФ), если участок недр расположен:

- на континентальном шельфе РФ;

- в пределах исключительной экономической зоны РФ.

Документы, которые необходимо представить, согласно Приказу МНС РФ от 17.03.2004 № САЭ-3-09/207 «Об утверждении форм документов, используемых при учете налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции, а также особенностей учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения»:

- Заявление о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции (форма № 9-СРПЗ);

- Уведомление об использовании права на применение специального налогового режима при выполнении соглашения о разделе продукции в произвольной форме.

- Соглашение о разделе продукции.

- Решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

12.1.2 В налоговом органе по местонахождению участка недр

Российские юридические лица подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения (п. 1 ст. 346.41 НК РФ):

- во всех остальных случаях.

Документы, которые необходимо представить, согласно Приказу МНС РФ от 17.03.2004 № САЭ-3-09/207 «Об утверждении форм документов, используемых при учете налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции, а также особенностей учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения»:

- Заявление о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции (форма № 9-СРПЗ);

- Копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, заверенная в установленном порядке.

- Уведомление об использовании права на применение специального налогового режима при выполнении соглашения о разделе продукции в произвольной форме.

- Соглашение о разделе продукции.

- Решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

12.2 Особенности постановки на учет российских юридических лиц, входящих в объединения организаций, не имеющих статуса юридического лица

Особенности постановки на учет российских юридических лиц, входящих в объединения организаций, не имеющих статуса юридического лица, регулируются ст. 346.41 НК РФ.

12.2.1 В налоговом органе по местонахождению налогоплательщика

Каждые российские юридические лица в отдельности, входящие в объединение организаций, которое не имеет статуса юридического лица, подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению налогоплательщика (п. 3 ст. 346.41 НК РФ), если участок недр расположен:

- на континентальном шельфе РФ;

- в пределах исключительной экономической зоны РФ.

Документы, которые необходимо представить, согласно Приказу МНС РФ от 17.03.2004 № САЭ-3-09/207 «Об утверждении форм документов, используемых при учете налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции, а также особенностей учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения»: