Специальные налоговые режимы

3.4.1 Налоги и сборы, уплачиваемые инвестором при выполнении соглашения, предусматривающего условия первого способа раздела - «традиционного»

В п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» предусмотрен первый способ раздела продукции, так называемый «традиционный раздел». Этот способ предусматривает следующий порядок:

1) определяется общий объем произведенной продукции и ее стоимость;

2) определяется объем компенсационной продукции в соответствии с соглашением, которая не должна быть:

- больше 75% от общего количества произведенной продукции;

- больше 90% от общего количества произведенной продукции при добыче на континентальном шельфе РФ;

3) затем определяется объем прибыльной продукции;

4) осуществляется раздел между государством и инвестором прибыльной продукции путем передачи государству части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента и передачи инвестору произведенной продукции в соответствии с соглашением.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», инвестор уплачивает следующие налоги и сборы (п. 7. ст.3 46.35 НК РФ):

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- платежи за пользование природными ресурсами;

- плату за негативное воздействие на окружающую среду;

- водный налог;

- государственную пошлину;

- таможенные сборы;

- земельный налог;

- акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье, предусмотренное подпунктом 1 пункта 2 ст. 181 НК РФ (п. 2 ст. 181 утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ).

3.4.2 Налоги и сборы, уплачиваемые инвестором при выполнении соглашения, предусматривающего условия второго способа раздела - «прямого»

В п. 2 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» предусмотрен второй способ раздела продукции, так называемый «прямой раздел». Этот способ предусматривает следующий порядок и применяется в исключительных случаях:

1) определяется общий объем произведенной продукции и ее стоимость;

2) осуществляется раздел произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента в соответствии с долями, установленными в соглашении, путем передачи государству части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента в объеме не менее 32% и передачи инвестору произведенной продукции.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с пунктом 2 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», инвестор уплачивает следующие налоги и сборы (п. 8. ст. 346.35 НК РФ):

- государственную пошлину;

- таможенные сборы;

- налог на добавленную стоимость;

- плату за негативное воздействие на окружающую среду.

3.4.3 Налоги и сборы, не уплачиваемые инвестором

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов в соответствии с главой 26.4 НК РФ по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления (п. 7. ст. 346.35 НК РФ).

3.4.3.1 Региональные и местные налоги и сборы

Инвестор освобождается от уплаты налога на имущество организации, транспортного налога с учетом некоторых особенностей указанных в п. 7. ст. 346.35 НК РФ.

3.4.3.1.1 Налог на имущество организации

Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями. В случае если указанное имущество используется инвестором не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Перечень документов, при предоставлении которых в налоговые органы осуществляется освобождение от уплаты указанного налога, определяется Правительством РФ: Постановление Правительства РФ от 15.01.2004 № 15 «Об утверждении Перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции».

Кроме того, следует применять Приказ МНС РФ от 07.06.2004 № САЭ-3-01/356@ «Об утверждении Порядка и сроков представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции».

3.4.3.1.2 Транспортный налог

Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.

Перечень документов, при предоставлении которых в налоговые органы осуществляется освобождение от уплаты указанного налога, определяется Правительством РФ.

1) Постановление Правительства РФ от 15.01.2004 № 14 «Об утверждении Перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции».

2) Приказ МНС РФ от 07.06.2004 № САЭ-3-01/355@ «Об утверждении Порядка и сроков представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции».

При использовании транспортных средств не для целей соглашения уплата транспортного налога осуществляется в общеустановленном порядке (п.7 ст.346.35 НК РФ).

3.4.3.2 Таможенная пошлина

От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов, утвержденными в установленном соглашением порядке, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями соглашения и вывозимая с таможенной территории РФ (п. 9 ст. 346.35 НК РФ).

Перечень документов, при предоставлении которых в таможенные органы осуществляется освобождение от уплаты указанного налога, определяется Правительством РФ: Постановление Правительства РФ от 21.01.2004 № 25 «Об утверждении Перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в таможенные органы РФ для освобождения от уплаты таможенной пошлины на товары, ввозимые на таможенную территорию РФ для целей соглашения, а также на вывозимую с таможенной территории РФ продукцию, произведенную в соответствии с условиями соглашения».

3.4.4 Налоги и сборы, возмещаемые инвестору при выполнении соглашения, предусматривающего условия первого способа раздела - «традиционного»

Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, платежей за пользование природными ресурсами, водного налога, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению в соответствии с положениями главы 26.4 НК РФ (п. 7 ст. 346.35 НК РФ).

3.4.5 Условия возмещения инвестору затрат по уплате региональных и местных налогов и сборов

Если нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов, затраты инвестора по уплате указанных налогов и сборов подлежат возмещению инвестору за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту РФ, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных указанных налогов и сборов (п. 14 ст. 346.35 НК РФ).

3.4.6 Особенности системы налогообложения при выполнении соглашений, заключенных после вступления в силу Закона о СРП

При выполнении соглашения объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисления налога в отношении налогов, указанных в п. 7 и 8 ст. 346.35 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных положениями главы 26.4 НК РФ, действующими на дату вступления соглашения в силу.

При изменении в течение срока действия соглашения наименований каких-либо из указанных в настоящем Кодексе налогов и сборов без изменения при этом элементов налогообложения такие налоги и сборы исчисляются и уплачиваются при выполнении соглашения с новым наименованием.

В случае изменения в течение срока действия соглашения порядка уплаты налогов и сборов, а также изменения форм, порядка заполнения и сроков представления налоговых деклараций без изменения налоговой базы, налоговой ставки и порядка исчисления налога (элементов обложения сбора) уплата налогов и сборов, а также представление налоговых деклараций производятся в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах. В случае изменения в течение срока действия соглашения налоговой ставки налога на добавленную стоимость исчисление и уплата указанного налога осуществляются по налоговой ставке, установленной в соответствии с главой 21 Налогового кодекса. Данные нормы указаны в пп.10-13. ст. 346.35 НК РФ.

3.4.7 Особенности системы налогообложения при выполнении соглашений, заключенных до вступления в силу Закона о СРП

Согласно п. 15 ст. 346.35 НК РФ при выполнении соглашений, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей, которые предусмотрены указанными соглашениями.

В случае несоответствия положений НК РФ и (или) иных актов законодательства РФ о налогах и сборах, актов законодательства субъектов РФ о налогах и сборах, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах условиям указанных соглашений применяются условия таких соглашений.

Тест № 2. Общие положения

4. Налогоплательщики и плательщики сборов при выполнении соглашений

Согласно п. 1. ст. 346.36 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции»:

- юридические лица;

- объединения юридических лиц, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица.

5. Уполномоченные представители налогоплательщиков и плательщиков сборов

В соответствии с п. 2. ст. 346.36 НК РФ налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ, при выполнении соглашений, оператору с его согласия. Оператор осуществляет в соответствии с НК РФ предоставленные ему налогоплательщиком полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. Операторами соглашения могут являться согласно ст. 7 Федерального закона от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашения о разделе продукции»:

- созданные инвестором на территории РФ филиалы или юридические лица;

- привлекаемые инвестором юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ.

Предмет деятельности операторов ограничен организацией выполнения работ по СРП, на них может быть возложено исполнение обязанностей, связанных с выполнением специального налогового режима.

6. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений

Положения ст. 346.37 НК РФ применяются при выполнении соглашений, которые предусматривают условия раздела произведенной продукции в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», то есть первого («традиционного») способа раздела продукции.

Налогоплательщики определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате, в соответствии с главой 26 НК РФ с учетом особенностей, установленных ст. 346.37 НК РФ.

6.1 Определение налоговой базы при добыче нефти и газового конденсата

Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со статьей 339 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению (п. 3, 4. ст. 346.37 НК РФ).

6.2 Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата

Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - КЦ (п. 5. ст. 346.37 НК РФ).

6.2 Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата

Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - КЦ (п. 5. ст. 346.37 НК РФ).

6.2.1 Порядок определения коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть (КЦ)