Специальные налоговые режимы

2) В составе расходов признаются расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) до перехода на общий режим налогообложения (кредиторская задолженность) с соблюдением правил гл. 25 НК РФ.

Вышеуказанные доходы и расходы признаются в месяце перехода с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начислений.

При переходе с УСН на общий режим налогообложения и организации и индивидуальные предприниматели, имеющие основные средства и нематериальные активы, расходы по которым, произведенные до периода применения УСН, не полностью перенесены в учитываемые расходы в период применения УСН, на дату перехода определяют остаточную стоимость таких активов. Причем с 1 января 2009 г. такая обязанность возникает у всех налогоплательщиков, независимо от применяемого в период УСН объекта налогообложения. В 2008 г. согласно редакции статьи в соответствии с Законом от 17.05.07 № 85-ФЗ вместо слов «независимо от объекта налогообложения» были слова «за исключением ЕНВД». С 1 января 2009 г. согласно изменениям, внесенным законом от 22.07.08 № 155-ФЗ, речь идет только о переходе с УСН на общий режим.

Таким образом, налогоплательщики, применявшие УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», фиксируют остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов как разницу между остаточной стоимостью на дату перехода на УСН и величиной расходов, списанных в уменьшение налоговой базы в период применения УСН.

А налогоплательщики, у которых использовался объект налогообложения «доходы» и, следовательно, остаточная стоимость на дату перехода на УСН не определялась и расходы в период применения УСН не уменьшали налоговую базу, обязаны произвести такие же расчеты. Определить остаточную стоимость активов на дату перехода на УСН. Затем по правилам п. 3 ст. 346.16 просчитать, какую сумму расходов можно было бы списать в уменьшение налоговой базы, если бы был другой объект налогообложения. И, определив разницу, выйти на остаточную стоимость актива на дату перехода с УСН на общий режим налогообложения.

В части налога на добавленную стоимость при переходе налогоплательщиков с УСН на общий режим налогообложения ст. 346.25 НК РФ установлено следующее: суммы НДС, предъявленные в период применения УСН по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были учтены в расходах, уменьшающих налоговую базу, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

16. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента принимается законами субъектов РФ. Принятие такого решения не ограничивает индивидуальных предпринимателей в праве выбора: применять УСН в общем порядке, установленном ст. 346.11-346.25 НК РФ, или перейти на патент.

Применение УСН на основе патента предусмотрено в отношении установленных статьей видов осуществляемой деятельности (редакция закона от 22.07.08 № 155-ФЗ).

Перечень состоит из следующих видов деятельности:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, окраска и пошив обуви;

3) изготовление валяной обуви;

4) изготовление текстильной галантереи;

5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;

7) изготовление оград, памятников, венков из металла;

8) изготовление и ремонт мебели;

9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

10) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;

11) производство инвентаря для спортивного рыболовства;

12) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;

14) изготовление изделий народных художественных промыслов;

15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;

17) выделка и крашение шкур животных;

18) выделка и крашение меха;

19) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;

20) расчес шерсти;

21) стрижка домашних животных;

22) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;

23) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;

24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;

25) изготовление и ремонт деревянных лодок;

26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря;

27) распиловка древесины;

28) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;

29) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;

30) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;

31) чистка обуви;

32) деятельность в области фотографии;

33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;

34) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

35) предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);

36) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;

37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;

38) автотранспортные услуги;

39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;

40) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;

41) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск; перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

43) услуги по уборке жилых помещений;

44) услуги по ведению домашнего хозяйства;

45) ремонт и строительство жилья и других построек;

46) производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

48) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;

50) услуги по остеклению балконов и лоджий;

51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;

52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;

53) тренерские услуги;

54) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;

55) производство хлеба и кондитерских изделий;

56) передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках;

57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

58) ветеринарные услуги;

59) услуги платных туалетов;

60) ритуальные услуги;

61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;

62) услуги общественного питания;

63) услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);

64) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

65) оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

66) выпас скота;

67) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

68) занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

69) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.

Документом, удостоверяющим право применения УСН по патенту, является сам патент, выдаваемый налоговым органом на осуществление одного из видов предпринмательской деятельности на основании заявления индивидуального предпринимателя.

Заявление подается в налоговый орган не позднее, чем за месяц до начала применения УСН по патенту.

Налоговый орган обязан в 10-дневный срок выдать патент или уведомить налогоплательщика об отказе.

При выдаче патента заполняется его дубликат, который хранится в налоговом органе.

Формы патента, заявления, уведомления об отказе утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Патент действует только на территории того субъекта РФ, где был выдан.

Налогоплательщику предоставлено право подать заявление о применении УСН по патенту в других субъектах РФ при условии одновременной подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе этого субъекта РФ.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от 1 до 12 месяцев и налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ (т. е. 6%), процентная доля потенциально возможного к получению годового дохода по каждому виду деятельности, указанному в перечне. В случае получения патента на срок менее года его стоимость пересчитывается в соответствии со сроком действия.

Величина потенциально возможного к получению годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому вводится возможность применения УСН по патенту.

Пунктами 7 и 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ установлены правила расчета потенциально возможного к получению дохода, используемого в целях определения стоимости патента.

В случае перехода индивидуального предпринимателя на УСН по патенту, оплата патента осуществляется в следующие сроки:

· 1/3 стоимости патента оплачивается в срок не позднее 25 календарных после начала осуществления деятельности на основе патента;

· оставшаяся стоимость патента оплачивается в срок не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который патент выдан. При этом оставшаяся стоимость патента подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Представление в налоговые органы налоговой декларации в случае применения УСН по патенту не предусмотрено.

Приложениями № 3 и № 4 к приказу Минфина России от 31.12.08 № 154н утверждены форма и Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов при применении УСН по патенту.

Законом от 22.07.08 № 155-ФЗ в соответствии с вновь введенным п. 2.1 в ст. 364.25.1 НК РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН по патенту, вправе привлекать наемных работников, в т. ч. по договорам гражданско-правового характера, при условии, что среднесписочная численность, определяемая по правилам статистики, не превышает за налоговый период 5 человек.

Утрата права на применение УСН по патенту происходит в следующих случаях:

1) При нарушении условий применения УСН по патенту, а также при неоплате (неполной оплате) 1/3 стоимости патента в установленный срок. В этом случае индивидуальный предприниматель обязан уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом уплаченная сумма стоимости патента возврату не подлежит. Установлена обязанность информирования налогового органа об утрате права в течение 15 дней (календарных) с начала применения иного режима налогообложения.

При утрате права на применение УСН по патенту вновь перейти на эту систему налогообложения можно только после истечения 3 лет после того, как право было утрачено.

2) В случае если в календарном году, в котором применяется УСН по патенту, доходы индивидуального предпринимателя превысили ограничения, установленные ст. 346.13 НК РФ (см. раздел «Порядок прекращения применения УСН»), независимо от количества полученных в данном году патентов, а также в случае если допущено несоответствие требованиям п. 2.1 рассматриваемой статьи (среднесписочная численность наемных работников превышает количество в 5 человек).

В этих случаях суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

На территории Санкт-Петербурга по состоянию на 1 января 2010 г. соответствующий закон о возможности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента не принимался.

Тест № 4

ТЕМА 3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

1. Общие положения
2. Характеристика видов деятельности, на которые распространяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
3. Законодательные ограничения по применению единого налога на вмененный доход
4. Особенности переходных периодов и применения единого налога на вмененный доход
5. Налогоплательщики единого налога на вмененный доход
6. Объект налогообложения. Налоговые база, период, ставка
7. Налоговая декларация. Порядок и сроки уплаты единого налога на вмененный доход

1. Общие положения

Федеральным законом от 24.07.02 № 104-ФЗ в Налоговом кодексе Российской Федерации была введена гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (далее - ЕНВД).

Согласно ст. 18 НК РФ ЕНВД является специальным налоговым режимом, предусматривающим особый порядок определения элементов налогообложе­ния, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных НК РФ.