Специальные налоговые режимы

- выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Непременным условием для уменьшения налога является факт уплаты (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени обязательных платежей.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Вышеуказанные правила по уменьшению налога действуют с 1 января 2010 г. и обусловлены тем, что гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог» утратила силу. Взаимоотношения налогоплательщиков с государственными внебюджетными фондами регулируются с 1 января 2010 г. законом от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее закон № 212-ФЗ).

Статьей 57 закона № 212-ФЗ определено, что тарифы страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей (в отношении выплат работникам), применяющих ЕНВД, в 2010 г. составляют:

- в Пенсионный фонд - 14%;

- в другие внебюджетные фонды - 0%.

Согласно измененной редакции закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и в соответствии с законом № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей (в части своего страхования) взносы определяются стоимостью страхового года, которая рассчитывается как произведение МРОТ на начало года, и страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз (или количество месяцев деятельности).

Таким образом с 01.01.2010 в пенсионном законодательстве отсутствует такое понятие как фиксированный платеж.

В период до 2010 г. сумма единого налога уменьшалась только на уплаченные страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, в т. ч. и в размере фиксированных платежей и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, с ограничением уменьшения не более чем на 50%. Величина фиксированного платежа определялась исходя из стоимости страхового года, утверждаемойПостановлением Правительства России (на 2009 г. № 799 от 27.10.08).

Уплата единого налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

До 1 января 2011 г. суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации.

С 1 января 2011 г. слова «и бюджеты государственных фондов» будут исключены из ст. 346.33 гл. 26.3 НК РФ.

Тест № 2

ТЕМА 4.Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Введение

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции является специальным налоговым режимом, введенным Федеральным законом от 06.06 2003 года № 65-ФЗ. Понятие специальных налоговых режимов, содержащееся в ст. 18 НК РФ, исходит из того, что такие режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, взимание которых предусмотрено на территории РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Порядок зачисления указанных в главе 26.4 НК РФ «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» налогов и сборов в бюджеты различных уровней бюджетной системы РФ определяется бюджетным законодательством РФ.

1. Правовое регулирование соглашений о разделе продукции

Правовое регулирование соглашений о разделе продукции осуществляется нормами Федерального закона от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (СРП) и Налогового кодекса РФ - главой 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции», а также непосредственно заключенными до вступления Закона «О соглашениях о разделе продукции» (далее — Закон о СРП) соглашениями о разделе продукции «Сахалин-1», «Сахалин-2» и соглашением о разработке Харьягинского месторождения. Помимо Закона «О соглашениях о разделе продукции» существенное значение при регулировании названных отношений имеют следующие нормативные акты: Закон РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 г., Федеральный закон «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» от 26 марта 1998 г.

1.1 Понятие «соглашение о разделе продукции»

Под «соглашением о разделе продукции» согласно Федеральному закону от 30.12.1995 N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» понимается договор, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

1.3 Стороны соглашения о разделе продукции

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» сторонами СРП являются:

- РФ, от имени которой в соглашении выступают Правительство РФ или уполномоченные им органы.

Данным уполномоченным органом является Министерство энергетики РФ. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28.05.2008 г. № 400 (в ред. от 27.01.2009 г. № 43), утвердившим Положение о Министерстве энергетики РФ, «Министерство энергетики РФ (Минэнерго России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере топливно-энергетического комплекса, в том числе по вопросам электроэнергетики, нефтедобывающей, нефтеперерабатывающей, газовой, угольной, сланцевой и торфяной промышленности, магистральных трубопроводов нефти, газа и продуктов их переработки, возобновляемых источников энергии, освоения месторождений углеводородов на основе соглашений о разделе продукции, и в сфере нефтехимической промышленности, а также функции по оказанию государственных услуг, управлению государственным имуществом в сфере производства и использования топливно-энергетических ресурсов»;

- инвесторы - юридические лица и создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, осуществляющие вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения.

Право пользования участками недр на условиях раздела продукции предоставляется инвестору на основании СРП. Лицензия на пользование участком недр, которая удостоверяет право пользования участком недр, указанным в соглашении, выдается инвестору в течение 30 дней с даты подписания соглашения. Указанная лицензия выдается на срок действия соглашения и подлежит продлению или переоформлению либо утрачивает силу в соответствии с условиями соглашения.

Тест № 1. Правовое регулирование соглашений о разделе продукции

2. Основные понятия, используемые в главе 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» НК РФ

Данные основные понятия регулируются ст. 346.34 НК РФ.

2.1 Инвестор

Инвестор - юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции (далее - соглашение).

2.2 Продукция

Продукция - полезное ископаемое, добытое из недр на территории РФ, а также на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ, на участке недр, предоставленном инвестору, и первое по своему качеству соответствующее государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности

2.3 Произведенная продукция

Произведенная продукция - количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия), добытой инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенной на количество технологических потерь в пределах установленных нормативов. При выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п. 2 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 процентов общего количества произведенной продукции.

2.4 Раздел продукции

Раздел продукции - раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции».

2.5 Прибыльная продукция

Прибыльная продукция - произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции.

2.6 Компенсационная продукция

Компенсационная продукция - часть произведенной при выполнении соглашения продукции, которая не должна превышать 75 процентов общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ - 90 процентов общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов (возмещаемые расходы), состав которых устанавливается соглашением в соответствии с главой 26.4 НК РФ.

2.7 Пункт раздела

Пункт раздела - место коммерческого учета продукции, в котором государство передает инвестору часть произведенной продукции, причитающуюся ему по условиям соглашения. При добыче нефти место коммерческого учета продукции определяется в случае транспортировки ее трубопроводным транспортом как место, в которое нефть по трубопроводу поступает на контрольно-измерительную станцию и в котором осуществляется измерение ее количества и определение качества, подсчет в качестве произведенной продукции и передача в систему магистрального трубопровода. В случае транспортировки нефти иным транспортом, чем трубопроводный, место коммерческого учета продукции определяется соглашением как место, в которое нефть поступает на контрольно-измерительную станцию и в котором осуществляется измерение ее количества и определение качества.

2.8 Цена продукции

Цена продукции - определяемая в соответствии с условиями соглашения стоимость продукции, если иное не установлено главой 26.4 НК РФ

2.9 Цена нефти

Цена нефти - цена реализации нефти, которая указана сторонами сделки, но не ниже среднего за отчетный период уровня цен нефти сырой марки «Юралс», определяемого как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем отчетном периоде. Средние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) ежемесячно в срок не позднее 15 числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством РФ. При отсутствии указанной информации в официальных источниках информации средний за истекший отчетный период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

3. Общие положения

Общие положения по взиманию налогов и сборов при выполнении соглашений регулируются ст.346.35 НК РФ.

3.1 Соглашения, в отношении которых применяется специальный налоговый режим

Глава 24.6 НК РФ устанавливает специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» и отвечают следующим условиям, согласно п. 1 ст. 346.35 НК РФ:

1) соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, в порядке и на условиях, которые определены п. 4 ст. 2 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», и признания аукциона несостоявшимся;

2) при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п. 2 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 процентов общего количества произведенной продукции;

3) соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

3.2 Представление налогоплательщиком в налоговые органы соответствующих необходимых документов

Согласно п. 2. ст. 346.35 НК РФ налогоплательщик, использующий право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений, представляет в налоговые органы соответствующие уведомления в письменном виде и следующие документы:

- соглашение о разделе продукции;

- решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом РФ «О недрах» и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

3.3 Применение цены продукции (цены нефти) при выполнении соглашений

В целях главы 26.4 НК РФ цена продукции (цена нефти) применяется для определения объема компенсационной продукции, передаваемой инвестору, для раздела прибыльной продукции в стоимостном выражении, для определения прибыли, подлежащей налогообложению, а также для компенсации расходов инвестора на уплату налогов и сборов в случаях, предусмотренных данной главой. Данная норма предусмотрена п. 3. ст. 346.35 НК РФ.

3.4 Особенности применения системы налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

Установленный главой 26.4 НК РФ специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия соглашения и в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов, указанных в статье 346.36 НК РФ. Данный специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством РФ о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением налогов и сборов, уплата которых предусмотрена главой 26.4 НК РФ (п. 4,5,6. ст. 346.35 НК РФ).