Формирование операционного бюджета нефтяной компании (на примере ТПП «УНГ»)

2. По видам продукции (нефть, включая газовый конденсат, газ попутный, работы и услуги);
3. По видам расходов (статьям и элементам затрат).

       Блок-схема формирования общего операционного бюджета затрат

                                        ПППППП 

Рис.1.2. 

       На  первом этапе планирования себестоимости  добычи нефти и газа рассчитывают  смету затрат и калькуляцию  на производство по предприятию. Для этого предварительно определяют расходы по всем цехам, т.е. разрабатывают цеховые сметы затрат, а также  общехозяйственных расходов. Итоги этих смет по элементам расходов вносят в свод затрат, который служит базой для разработки сметы затрат на производство предприятия. В своде затрат суммируют затраты по цехам и   общехозяйственных расходов и из полученных итогов исключают внутрихозяйственный оборот. Такая методика даёт возможность увязать смету на производство по предприятию со сметами отдельных цехов, предвидеть взаимосвязи между цехами при оказании производственных услуг друг другу.

       Группировка затрат по элементам позволяет разработать  смету затрат на производство, в  которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Все затраты, образующие себестоимость продукции группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим экономическим элементам:

1. материальные затраты;
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация основных фондов;
5. прочие затраты.

       К материальным затратам относятся затраты:

• на приобретение со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя её основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции;
• на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых в процессе производства продукции для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и другого имущества для обеспечения нормального технологического процесса;
• на приобретение покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
• на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или индивидуальными предпринимателями. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций и структурных подразделений самой организации по перевозке грузов внутри организации, по оказанию услуг специальной и тракторной техники;
• затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приёму, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы);
• на приобретение топлива, воды и энергии, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий. Данные расходы рассчитываются исходя из утверждённых норм;
• потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и др.;

       Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок и надбавок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

       Расходы на оплату труда включают в себя:

затраты на оплату труда основного производственного  персонала предприятия, включая  премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты в пределах норм, установленных законодательством, компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых основной деятельностью.

       Отчисления  на социальные нужды отчисляются по установленным законодательствам нормам от фонда оплаты труда в органы государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного  медицинского страхования на основе регрессивной шкалы.

       К амортизации основных фондов относятся все амортизационные отчисления по основным средствам за отчётный период. Амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путём начисления амортизации. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества методом, утверждённым учётной политикой ТПП. Стоимость скважин погашается в течение 15 лет независимо от того, эксплуатируется скважина или нет.

       Прочие  затраты – это налоги и сборы в установленном порядке, износ нематериальных активов, командировочные расходы, представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку кадров и другие.

       Классификация затрат по экономическим элементам  служит для определения заданий  по снижению себестоимости продукции, расчёта потребностей в оборотных  средствах, а также для экономического обоснования инвестиций.

       Наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов  (статьям калькуляции). Эта группировка дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учёт себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень.

       Для исчисления себестоимости отдельных  видов продукции затраты предприятия группируются по статьям калькуляции. Основными положениями по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции в следующем виде:

• Расходы на энергию по извлечению нефти – это затраты на электроэнергию по извлечению нефти при помощи насосов ЭЦН и ШГН (относятся только на нефть).
• Расходы по искусственному воздействию на пласт – включает работы по поддержанию пластового давления, затраты на обработку забоев химическими  веществами, проведение ГРП, повышение нефтеотдачи пластов (относятся только на нефть).
• Заработная плата производственных рабочих – включает затраты по оплате труда самих рабочих ЦДНГ (распределяется между нефтью и газом пропорционально добыче этих продуктов).
• Отчисления на социальные нужды - процент таких отчислений  меняется в зависимости от размера оплаты труда отдельного работника нарастающим итогом с начала года. Если сумма налоговой базы не превышает  100 тыс.руб. в год, то отчисления в пенсионный фонд составят 28%, на медицинское страхование – 3,6%, в фонд социального страхования – 4%. От 100 001 рубля до 300 000 рублей отчисления в пенсионный фонд составят  28 000 руб. + 15,8% с суммы, превышающей 100 000 рублей, на медицинское страхование – 3,6%, в фонд социального страхования – 4%. Размер отчислений на  страхование от несчастных случаев от размера заработной платы не зависит и составляет по ТПП «Урайнефтегаз» 0,3%.
• Амортизация скважин – включает только амортизационные отчисления на полное восстановление нефтяных скважин. Начисление амортизации производиться с первого числа месяца, следующего за месяцем зачисления их в состав основных фондов. По нефтяным скважинам амортизация начисляется в течение 15 лет, независимо от фактического срока их полезного использования (распределяется между нефтью и газом пропорционально добыче этих продуктов).                                                                                          
• Расходы по сбору и транспортировке нефти и газа – включает в себя расходы по сбору, перекачке и хранению нефти, технологические потери, т.е. затраты цеха ППН в части перекачки нефти (относятся на нефть); а также затраты по сбору и транспортировке газа, т.е. затраты газового цеха (относятся на газ).
• Расходы по технологической подготовке нефти – затраты по содержанию и эксплуатации установок по подготовке нефти цеха ППН, стоимость реагентов при подготовке нефти, стоимость потерь нефти (относятся на нефть).
• Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования – расходы по содержанию наземного и подземного оборудования, затраты на капитальный  и текущий ремонт оборудования, затраты цехов ПРЦЭО и ЦАП (распределяются между нефтью и газом пропорционально добыче этих продуктов).
• Цеховые расходы – включают в себя затраты цехов добычи , за исключением заработной платы рабочих (распределяется между нефтью и газом пропорционально добыче этих продуктов).
• Общепроизводственные расходы – это затраты по содержанию нефтедобывающего управления, содержание всех видов охраны, средств автоматизации, содержание складов, расходы на командировки, подготовку кадров, вахтовые перевозки, услуги  дежурного и легкового транспорта, содержание цеха АСУ, общежитий вахтовых поселков и другие услуги (распределяется между нефтью и газом пропорционально добыче этих продуктов).
• Отчисления на ВМСБ и плата за недра – включает отчисления на погашение затрат по геологоразведочным работам по установленным нормам и относятся на нефть и газ по определённым ставкам.

     С 01.01.2002г. на основании нового  Налогового Кодекса РФ данные платежи заменены одним единым налогом на добычу полезных ископаемых. В ТПП «Урайнефтегаз» это налог на добычу нефти, размер которого зависит от курса доллара и цены нефти сорта «Юралс» на мировом рынке. Следует отметить, что введение данного налога негативно отразилось на себестоимости  1 тонны нефти ТПП «Урайнефтегаз», так как повлекло за собой ее увеличение за счет того, что суммарно два налога за 2001 год составляли около 318 рублей на 1 тонну нефти, тогда, как налог на добычу полезных ископаемых в 2002 году составил уже 550 рублей на 1 тонну. 

       Сумма затрат по перечисленным выше статьям  образует производственную себестоимость  валовой добычи нефти и газа. Производственная себестоимость товарной продукции  определяют путём вычисления из себестоимости валовой  добычи затрат на нефть и газ, используемых на собственные нужды.

         При планировании работы структурных  подразделений определяются объёмы  продукции, работ и услуг, затраты  на производство, себестоимость  и распределение их по  потребителям  на основании заявок от других структурных подразделений. Расходы структурных подразделений относятся на соответствующие статьи затрат основного производства добычи нефти и газа в следующем порядке:

1. Услуги ЦБПО по капитальному и текущему ремонту нефтепромыслового оборудования полностью включаются в статью «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования»;
2. Услуги Урайэнергонефть по передаче электроэнергии относятся на соответствующие статьи калькуляции пропорционально объемам передаваемой энергии.
3. Услуги Управления ремонта скважин – относятся по статьям «Расходы по искусственному воздействию на пласт» (ремонт нагнетательных скважин и выполнение КРС ГРП) и на «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» (ремонт нефтяных скважин).
4. Расходы Управления тепловодоснабжения и канализации относятся по статьям калькуляции пропорционально потребляемых объемов конкретными цехами.
5. Расходы Дорожно-ремонтного строительного управления относятся в статью «Общепроизводственные расходы».

       Каждая  статья сметы затрат структурных подразделений должна быть обоснована плановыми расчётами, исходными данными для которых являются:

• Состав оборудования, определяемый исходя из норм его использования и планируемого объёма производства;
• Нормы расхода материалов, запасных частей, реагентов;
• Нормативы обслуживания и ремонта оборудования вспомогательными рабочими;
• Расчёты распределения продукции и услуг вспомогательных цехов;
• Нормы амортизационных отчислений;
• Расчёты потребности в инструменте, другие нормы и нормативы, а также специальные расчёты и обоснования.

       Вся работа по формированию операционного  бюджета проводиться планово–экономическим  отделом в тесном взаимодействии с отделами, службами, цехами с использованием единой системы технико-экономических  норм и нормативов затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов, утверждённых предприятием. 

       1..3. Информационно – методическое  обеспечение 

       формирования  бюджета

       Для единообразия формирования себестоимости  в ООО «ЛУКОЙЛ-Западная Сибирь»  разработано «Положение по бухгалтерскому учёту», которое предусматривает:

• Полноту отражения фактов хозяйственной деятельности;
• Своевременность отнесения затрат;
• Единую структуру форм бухгалтерской отчётности;
• Регулярное проведение инвентаризации;
• Калькулирование производственной деятельности.

       В расходы по добыче нефти и газа  не включаются затраты, выполненные в порядке оказания финансовой помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций, все затраты должны быть произведены в интересах предприятия и соответствовать типовым методическим рекомендациям по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции, а также отраслевым инструкциям.

       При формировании бюджета на будущий  период исходя из производственной  программы  используются утвержденные нормативы.

       Расчёт  затрат на сырьё, реагенты, материалы, технологическое топливо и энергию составляются на основе данных об объёме производства и технически обоснованных норм материальных ресурсов с учётом предусмотренных в плане изменений в технике, технологии и организации производства. На основе натуральных расходных норм и цен на потребляемое сырьё, материалы и топливо определяются расходные нормы в стоимостном выражении.

       Расчёт  заработной платы составляется на основании  штатных расписаний , определяющих их численность и размер оплаты труда согласно тарифным соглашениям.

       Отчисления  на социальные нужды определяются согласно  законодательно установленных норм от суммы оплаты труда.

       Налоги  и сборы рассчитываются согласно законодательно установленных ставок от налогооблагаемой базы.