Учет доплат, выплат и удержаний при расчетах с персоналом по оплате труда

Пример:

Работнику, имеющему двух детей  возрасте до восемнадцати лет, по месту  основной работы за декабрь начислен доход в сумме 5350565 р. (должностной  оклад, надбавка за совмещение, надбавка за сложность и напряженность  труда, надбавка за стаж работы, премия, материальная помощь). Налоговые вычеты за январь – 598628 р. (81000 р. х 2). Налоговая  база для расчета подоходного  налога за декабрь составила 4988565 р. (5350565 р. – 200000 р. – 162000 р.), а подоходный налог – 598628 р. (4988565 р. х 12%:100%) (Приложение Ж).

При уходе работника в отпуск подоходный налог удерживают со всех видов начисленных выплат, включая  оплату за дни отпуска в текущем  и следующем месяце. При этом раздельно  за каждый месяц контролируют  сумму  начисленных работнику доходов, налоговые вычеты и сумму удержанного  подоходного налога. Такой же порядок  применяют при налогообложении  пособий по временной нетрудоспособности.

Сумму удержанного подоходного  налога с доходов работников организация  перечисляет в бюджет в дни  получения денежных средств на оплату труда за первую и вторую половину месяца, а при выплате заработной платы по согласованию с банком из выручки – не позднее дня, следующего за днем ее выплаты.

При выплате доходов гражданам  либо подданным иностранных государств, лицам без гражданства (подданства) организации предоставляют в  инспекцию Министерства по налогам  и сборам на магнитных носителях  сведения о выплаченных им доходах  по установленной форме.

Удержания по исполнительным листам

К удержаниям по исполнительным листам относятся: штрафы, алименты и др. виды удержаний.

В зависимости от статуса лиц, в  пользу которых уплачиваются алименты, можно выделить следующие их виды:

1. алименты на несовершеннолетних и совершеннолетних нетрудоспособных детей. Алименты на несовершеннолетних детей с их родителей взыскиваются в размерах: на одного ребенка - 25%, на двух детей - 33%, на трех и более детей - 50% заработка и (или) иного дохода родителей (ч. 1 ст. 92 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье (далее - КоБС)). При этом минимальный размер алиментов в месяц для трудоспособных родителей должен составлять не менее 50% на одного ребенка, 75% - на двух детей, 100% - на трех и более детей бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения [27].
2. алименты на содержание нетрудоспособных родителей и алименты на нетрудоспособного супруга. Размер алиментов, взыскиваемых с каждого из детей на содержание их нуждающихся в помощи нетрудоспособных родителей, определяется судом в твердой денежной сумме или в сумме, соответствующей определенному количеству базовых величин, подлежащей выплате ежемесячно, исходя из материального и семейного положения родителей и каждого из детей.

Если в адрес организации  поступает исполнительный лист в  отношении работника, удержание  из заработной платы по этому документу  является обязанностью нанимателя.

Принятие исполнительного документа  нанимателем. Исполнительный документ выдается уполномоченным органом, содержит требования о понуждении должника выполнить какое-либо обязательство или воздержаться от его выполнения и является основанием для принудительного исполнения этого обязательства.

Исполнительный документ с требованием  об удержании взыскиваемой суммы  из заработной платы направляется нанимателю, у которого работает должник. При  этом к такому документу обязательно  должно быть приложено предложение  судебного исполнителя, в котором  указывается:

- сумма, подлежащая взысканию  с работника;

- размер ежемесячного взыскания  в процентах от его заработной  платы;

- платежные реквизиты для перечисления  удержанных сумм (как правило,  расчетный счет или адрес взыскателя; в отдельных случаях - депозитный  счет суда);

- другие необходимые для исполнения  конкретного исполнительного документа сведения (Приложение Щ).

Поступивший в организацию исполнительный документ должен быть зарегистрирован  канцелярией (секретарем, иным должностным  лицом, в обязанности которого входит регистрация входящей корреспонденции  организации) и передан в бухгалтерию (расчетный отдел, бухгалтеру) ответственному лицу под роспись.

Бухгалтерия, в свою очередь, регистрирует исполнительный документ в специальном  журнале или картотеке. Организации, для которых форма журнала  регистрации  не предусмотрена, разрабатывают  ее самостоятельно с учетом специфики  своей деятельности                                     

Бухгалтер после принятия и регистрации  исполнительного документа обязан не позднее трех дней со дня его  получения уведомить судебного  исполнителя о поступлении данного  документа в организацию. Для  этого используется обратное уведомление, содержащееся в нижней части формы  предложения судебного исполнителя, которое направляется вместе с исполнительным документом. Заполняется и направляется в адрес суда только форма обратного  уведомления, предложение и исполнительный документ остаются в бухгалтерии.

Удержания из заработной платы. Перед началом взыскания по исполнительному документу необходимо определить:

1) доходы работника, на которые  обращается взыскание, и доходы, не являющиеся объектом для  удержания;

2) максимальный размер удержаний  из заработной платы в зависимости  от вида взыскания;

3) очередность удержаний в случае, если к работнику предъявлено  несколько исполнительных документов;

4) размер задолженности по исполнительному  документу (относится к взысканиям, связанным с периодичностью платежей: алименты, расходы на содержание  и др.).

Удержания   из   заработной   платы   по   исполнительным  документам производятся без согласия работника и без издания нанимателем  приказа.

Взыскание не обращается на следующие  виды доходов:

• выходное пособие и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника. При взыскании алиментов, расходов на содержание детей допускается обращать взыскание на компенсацию за неиспользованный отпуск, если должник при увольнении получает компенсацию за несколько неиспользованных отпусков в случае соединения отпусков за несколько лет, а также на выходное пособие, если размер пособия превышает среднемесячный заработок должника;
• компенсационные выплаты в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, с амортизацией инструмента, принадлежащего работнику, и других компенсаций, предусмотренных законодательством о труде;
• единовременные премии, выдаваемые не из фонда заработной платы;
• государственные пособия семьям, воспитывающим детей, за исключением случаев, предусмотренных законодательством;
• пособия на погребение;
• пособия и выплаты гражданам, пострадавшим от катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• надбавки по уходу к пенсиям, устанавливаемой в соответствии с законодательством.

Предельный размер удержания зависит  от вида взыскания.

Таблица 5. Виды взысканий из заработной платы работников по исполнительным листам

70%	50%	20%
Алименты на   несовершеннолетних  детей (при наличии  задолженности) Расходы государства на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении	Алименты Ущерб, причиненный преступлением Вред, причиненный жизни или здоровью гражданина              Задолженность по оплате за пользование жилым помещением, техническое обслуживание и коммунальные услуги Отчисления средств на капитальный ремонт жилого дома                    Взыскания по нескольким исполнительным документам	Все остальные  взыскания

Примечание. Источник: [27].

Размер взысканий в месяц  для трудоспособных родителей должен составлять не менее 50% бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения  на одного ребенка, 75% - на двух детей, 100% - на трех и более детей. Бюджет прожиточного минимума в среднем на душу населения  утверждается Правительством Республики Беларусь ежеквартально.

Очередность взыскания отражена в  таблице 5 в соответствии со статьей 534 Гражданско-процессуального кодекса РБ.

Таблица 6. Очередность взысканий из заработной платы работников.

Очередность	Вид взыскания
1	Алименты  Расходы государства на содержание детей, находящихся  на государственном обеспечении Возмещение  вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина
2	Требования  работников, вытекающие из трудовых правоотношений Требования  о выплате авторского вознаграждения
3	Налоги (в частности, земельный налог, налог  на недвижимость, налог за владение собаками), сборы (пошлины)                Требования  по обязательному страхованию                     Ущерб, причиненный юридическим лицам  преступлением или административным правонарушением
4	Требования  по социальному страхованию  Ущерб, причиненный имуществу граждан  преступлением или административным правонарушением                            Требования  о взыскании из стоимости заложенного  имущества
5	Все остальные  взыскания

Примечание. Источник: [27].

Если исполнительный документ получен  через определенный период после  трудоустройства должника, задолженность  на дату начала взыскания по такому документу бухгалтер обязан рассчитать самостоятельно исходя из размера начисленной  работнику заработной платы за период работы в организации, добавив получившийся результат к размеру задолженности, содержащемуся в предложении  судебного исполнителя.

Если решение суда о взыскании  алиментов с работника вынесено после трудоустройства, судебный исполнитель  в предложении указывает дату, с которой взыскиваются алименты в соответствии с решением суда. С даты, с которой по решению  суда необходимо начинать взыскание, бухгалтер  должен рассчитать задолженность и  взыскивать ее с первого начисленного дохода вместе с текущими платежами.

В случае если до поступления исполнительного  документа из заработной платы должника алименты удерживались по его заявлению, задолженность по текущим алиментам (если она образовалась за период их взыскания) необходимо рассчитывать только до даты, с которой началось взыскание  по заявлению.

Задолженность по исполнительному  документу взыскивается вместе с  текущими алиментами. При наличии  задолженности законодательство не запрещает удерживать из заработной платы работника до 70% заработка, из которых 25% (33 или 50) будут составлять текущие алименты, остальное - погашение  задолженности. Размер и порядок  удержания алиментов и задолженности  по ним определяется судебным исполнителем в предложении.

Перечисление средств взыскателю, возврат исполнительного документа. Средства взыскателю перечисляются по реквизитам, которые указаны в предложении судебного исполнителя либо в исполнительном документе. Если взыскателем выступает юридическое лицо, удержанные денежные средства уплачиваются на его расчетный счет, взыскания в доход государства - на расчетный счет финансового подразделения местного исполнительного органа. Денежные средства взыскателю - физическому лицу могут выплачиваться различными способами: перечисляться на счет, направляться почтовым переводом по месту жительства взыскателя, выдаваться на руки наличными через кассу организации-нанимателя. При этом перечисление удержанных сумм производится за счет должника.

Исполнительный документ, по которому взыскание произведено полностью, должен быть возвращен в трехдневный  срок в направивший его суд. Такой  же срок предусмотрен для возврата исполнительного документа в  суд в случае увольнения должника либо его смерти. При этом в исполнительный документ должна быть внесена соответствующая  запись. Если взыскание по исполнительному  документу произведено полностью, руководитель (индивидуальный предприниматель) или главный бухгалтер обязан сделать в исполнительном документе  отметку о прекращении удержания  и удержанной сумме. Если исполнение по документу не окончено, отметка  в исполнительном документе должна содержать также сведения об остатке  долга и новом месте работы должника (если оно известно).

Отметки о произведенных удержаниях скрепляются подписью руководителя или главного бухгалтера организации  и печатью.

Возмещение расходов, затраченных  государством на содержание детей

Родители обязаны возмещать  расходы, затраченные государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, в  порядке, определенном Декретом Президента Республики Беларусь от 24.11.2006 N 18 "О  дополнительных мерах по государственной  защите детей в неблагополучных  семьях"  (ред. от 27.06.2011), и в  случаях: