Не подлежат налогообложению:
- пособия по государственному
социальному страхованию и государственному
социальному обеспечению, кроме пособий
по временной нетрудоспособности (в том
числе пособий по уходу за больным ребенком);
- алименты, получаемые
физическими лицами в случаях и порядке,
установленных законодательством Республики
Беларусь;
- стипендии, получаемые
студентами, учащимися и слушателями учебных
заведений;
- доходы, получаемые
физическими лицами за сдачу крови, другие
виды донорства, сдачу материнского молока
в виде вознаграждений;
- одноразовые безвозмездные
субсидии, предоставляемые в соответствии
с законодательством Республики Беларусь
на строительство (реконструкцию) или
покупку жилых помещений лицам, состоящим
на учете нуждающихся в улучшении жилищных
условий;
- материальная помощь,
стоимость подарков, средства на цели
социальной защиты (оплата путевок, курсовок,
медицинских и бытовых услуг, экскурсий,
удешевление питания, приобретение проездных
билетов, разного рода абонементов, плата
за учебу в учебных заведениях), выдаваемые
по месту основной работы (службы, учебы)
физических лиц юридическими лицами и
предпринимателями;
- стоимость путевок,
оплаченных за счет средств социального
страхования;
- иные, предусмотренные
действующим законодательством выплаты.
Налоговые вычеты – это часть доходов
и отдельные виды расходов физических
лиц, исключаемые в установленном порядке
из общей суммы доходов, облагаемых подоходным
налогом. По экономической сущности налоговые
вычеты делятся на стандартные, социальные,
имущественные и профессиональные. Все
налоговые вычеты работнику предоставляет
наниматель по месту основной работы по
основаниям, подтвержденным в установленном
порядке. Местом основной работы признается
наниматель, которому в соответствии с
законодательством предоставлено право
заключения и прекращения трудового договора
и у которого ведется трудовая книжка
работника.
Стандартные налоговые вычеты работнику
предоставляет наниматель по основному
месту работы в размерах, установленных
законодательством:
- в сумме 292000 рублей
в месяц при получении плательщиком дохода,
не превышающего 1766000 руб.;
- в сумме 81000 белорусских
рублей в месяц на каждого ребенка до 18
лет и (или) каждого иждивенца. К иждивенцам
относят детей, на содержание которых
удерживаются алименты; лица, находящиеся
в отпуске по уходу за детьми до трехлетнего
возраста и не имеющие других доходов,
кроме государственных пособий на детей,
и др.;
- в сумме 162000 белорусских
рублей в месяц на основании данных паспорта
или копии свидетельства о рождении ребенка:
к одиноким родителям (также в случае лишения
родительских прав одного из родителей);
в отношении вдов (вдовцов).
- в размере 410000 белорусских
рублей в месяц для лиц, перенесших лучевую
болезнь; для физических лиц, принимавших
участие в 1986-1987 годах в работах по ликвидации
последствий катастрофы на Чернобыльской
АЭС согласно Закону Республики Беларусь
«О социальной защите граждан, пострадавших
от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других
радиационных аварий», и некоторых других
категория физических лиц (пункт 1.3 Статья
164 Налогового кодекса РБ).
Основанием для предоставления
стандартного налогового вычета являются:
- сведения о наличии
у работника ребенка (детей), а при отсутствии
таких сведений – копия свидетельства о рождении
ребенка, либо исполнительный лист на
взыскание средств на содержание ребенка,
либо заявление плательщика на удержание
алиментов в добровольном порядке – для
родителей несовершеннолетних;
- справка о нахождении
физического лица в отпуске по уходу за
ребенком в возрасте до трех лет либо о
периоде выплаты пособия на детей, подтверждающая
выплату пособия по уходу за ребенком
в возрасте до трех лет, – для супруга (супруги),
а при его (ее) отсутствии – для физического
лица, в установленном порядке признанного
родителем ребенка, из доходов которого
по решению суда или по распоряжению физического
лица удерживаются суммы на содержание
данного иждивенца в размере, не меньшем
предусмотренного для взыскания алиментов;
- справка учреждения
образования о том, что лица старше восемнадцати
лет являются студентами или учащимися
дневной формы обучения учреждения образования –
для родителей этих лиц. В справках учреждений
образования указываются период времени,
в течение которого данные лица являлись
(являются) студентами и учащимися учреждений
образования, а также то, что обучающийся
получает среднее, первое высшее, первое
среднее специальное или первое профессионально-техническое
образование;
- копия удостоверения
ребенка-инвалида – для родителей ребенка;
- копия выписки из
решения органов опеки и попечительства –
для опекунов и попечителей;
- справка, выдаваемая
органом, регистрирующим акты гражданского
состояния, содержащая сведения из книги
регистрации актов гражданского состояния
о рождении детей о том, что сведения об
отце (матери) записаны по указанию матери
(отца), – для одиноких родителей;
- свидетельство о
смерти супруга (супруги), второго родителя
ребенка – для вдов (вдовцов), одиноких
родителей.
- удостоверение пострадавшего
от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других
радиационных аварий, дающее право на
льготы в соответствии со статьями 18 или
19 Закона Республики Беларусь «О социальной
защите граждан, пострадавших от катастрофы
на Чернобыльской АЭС, других радиационных
аварий»;
- книжки Героев Социалистического
Труда, Героев Советского Союза, свидетельство
к званию «Герой Беларуси», орденские
книжки, для полных кавалеров орденов
Отечества – свидетельство к ордену Отечества,
а при отсутствии этих документов – справка
военного комиссариата, подтверждающая
указанные звания (награждение орденами);
- удостоверение инвалида
Отечественной войны; удостоверение инвалида
о праве на льготы; удостоверение о праве
на льготы; пенсионное удостоверение с
записью «Ветеран Великой Отечественной
войны»; удостоверение участника войны;
удостоверение; свидетельство о праве
на льготы; «Пасведчанне iнвалiда».
Документы, подтверждающие право на
применение стандартных налоговых
вычетов, представляются работником нанимателю
по мере возникновения таких прав
до первой выплаты дохода, а при
утрате права на такие вычеты – не
позднее месяца, следующего за месяцем
утраты такого права.
Социальные налоговые вычеты
предоставляются плательщикам по месту
основной работы (службы, учебы), а при
отсутствии места основной работы (службы,
учебы) при документальном подтверждении
следующих расходов в соответствии со
статьей 165 НК РБ:
- В сумме, уплаченной
плательщиком в течение налогового периода
за свое обучение в учреждениях образования
Республики Беларусь при получении первого
высшего, первого среднего специального
или первого профессионально-технического
образования, а также на погашение кредитов
банков Республики Беларусь, займов, полученных
от белорусских организаций и (или) белорусских
индивидуальных предпринимателей (включая
проценты по ним, за исключением процентов
по просроченным кредитам и займам, просроченных
процентов по ним), фактически израсходованных
им на получение первого высшего, первого
среднего специального или первого профессионально-технического
образования.
- Вычету подлежат
также суммы, уплаченные плательщиком
за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях
близкого родства (плательщиком-опекуном
(плательщиком-попечителем) – за обучение
своих подопечных, в том числе бывших подопечных,
достигших восемнадцатилетнего возраста).
- В сумме,
не превышающей 2550000 белорусских рублей
в течение налогового периода и уплаченной
плательщиком в качестве страховых взносов
по договорам добровольного страхования
жизни и дополнительной пенсии, заключенным
на срок не менее трех лет, а также по договорам
добровольного страхования медицинских
расходов.
- Вычету подлежат
также суммы, уплаченные плательщиком
в качестве страховых взносов по договорам
добровольного страхования жизни и дополнительной
пенсии, заключенным на срок не менее трех
лет, а также по договорам добровольного
страхования медицинских расходов за
лиц, состоящих с ним в отношениях близкого
родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем), –
за своих подопечных, в том числе бывших
подопечных, достигших восемнадцатилетнего
возраста).
Основанием для удержания социальных
налоговых вычетов являются документы,
поданные работником нанимателю, а
именно:
- справки (ее копии)
учреждения образования Республики Беларусь,
подтверждающей, что плательщик или его
близкий родственник (его подопечные)
является учащимся или студентом данного
учреждения образования и получает первое
высшее, первое среднее специальное или
первое профессионально-техническое образование;
- копии договора,
заключенного с учреждением образования
Республики Беларусь, об оказании образовательных
услуг на платной основе;
- копий свидетельства
о браке, свидетельства о рождении ребенка
(детей), документов, подтверждающих степень
близкого родства, выписки из решения
органов опеки и попечительства – при
осуществлении расходов на обучение соответственно
лиц, состоящих в отношениях близкого
родства, подопечных, в том числе бывших
ранее подопечными;
- документов, подтверждающих
фактическую оплату образовательных услуг,
погашение кредитов банков Республики
Беларусь, займов, полученных от белорусских
организаций и (или) белорусских индивидуальных
предпринимателей (включая проценты по
ним, за исключением процентов по просроченным
кредитам и займам, просроченных процентов
по ним);
- копии кредитного
договора – при получении кредитов банков
Республики Беларусь на оплату первого
высшего, первого среднего специального
или первого профессионально-технического
образования;
- копии договора займа –
при получении заемных средств от белорусских
организаций и (или) белорусских индивидуальных
предпринимателей.
- копии договора страхования;
- документов, подтверждающих
фактическую оплату страховых взносов.
Документы, подтверждающие фактическую
оплату страховых взносов, должны содержать
информацию о фамилии, имени, отчестве
плательщика, сумме и дате оплаты,
назначении платежа. В случае если документы
не содержат указанных реквизитов,
к ним прилагается справка
получателя платежа, скрепленная печатью,
содержащая недостающую информацию.
Имущественный налоговый вычет
предоставляют физическим лицам, состоящим
на счете нуждающихся в улучшении жилищных
условий по основаниям, установленным
законодательством, в сумме фактически
произведенных ими и членами их семей
расходов на новое строительство либо
приобретение на территории Республики
Беларусь индивидуального жилого дома
или квартиры. Наниматель производит налоговый
вычет из доходов работника на основании
заявления и представленных им необходимых
документов, подтверждающих факт строительства
или приобретения жилья и оплату этих
расходов, а также погашение кредита на
эти цели и проценты за кредит.
Остатки неиспользованных на конец
года социального имущественного налоговых
вычетов переносятся на следующий
налоговый период и производятся
нанимателем до полного их погашения.
Профессиональный налоговый вычет
плательщикам, получающим авторские вознаграждения
или вознаграждения за создание, исполнение
или иное использование произведений
науки, литературы и искусства, вознаграждения
авторам изобретений, полезных моделей,
промышленных образцов и иных результатов
интеллектуальной деятельности, может
предоставляться налоговым органом не
только в сумме фактически произведенных
и документально подтвержденных расходов,
но и по нормативу в процентах к сумме
начисленного дохода. Для получения вычета
плательщик дополнительно к другим установленным
документам обязан представить налоговому
органу справку о доходах, исчисленных
и удержанных суммах подоходного налога
по форме, утвержденной Министерством
по налогам и сборам Республики Беларусь.
Обязательный страховой взнос
в Фонд социальной защиты населения
(пенсионный фонд)
удерживают
из начисленной заработной платы
в размере 1%. Удержание страховых
взносов производят из заработной платы
работников списочного и не списочного
состава, включая физических лиц, работающих
по гражданско-правовым договорам (предметом
которых является оказание услуг, выполнение
работ и создание объектов интеллектуальной
собственности). Для расчета обязательных
страховых взносов по данным лицевого
счета работника берут все
виды выплат в денежном и (или) натуральном
выражении, начисленные за истекший
месяц в пользу работника по всем
основаниям независимо от источников
финансирования, включая вознаграждения
по гражданско-правовым договорам. В
расчет не принимают выплаты, на которые
страховые взносы не начисляются
согласно специальному перечню, утвержденному
Постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 25 января 1999 г. N 115 (и изм.
и доп. от 31.03.2009 N
397).
К таким выплатам относятся:
- заработная плата,
начисленная в день проведения республиканского
субботника и перечисленная по назначению
в соответствии с решением Совета Министров
РБ;
- государственные
пособия, выплачиваемые за счет средств
республиканского бюджета, государственного
социального страхования;
- компенсации, предусмотренные
законодательством Республики Беларусь
(кроме компенсаций, выплачиваемых за
неиспользованный трудовой отпуск, вместо
предупреждения о предстоящем высвобождении
или за особые условия труда);
- единовременные
выплаты и стоимость подарков работникам
в связи с юбилейными датами их рождения
(40, 50, 60 и последующие юбилейные даты),
а также при увольнении в связи с выходом
на пенсию);
- материальная помощь,
оказываемая работникам по решению государственных
органов и нанимателя при стихийных бедствиях
и других чрезвычайных ситуациях;
- материальная помощь,
оказываемы работникам в связи с постигшим
их стихийным бедствием, пожаром, хищением
имущества, увечьем, тяжелой болезнью,
смертью их близких родственников, вступлением
в брак, рождением ребенка, а также работникам,
находящимся в отпуске по уходу за ребенком
до достижения им возраста трех лет;
- стоимость приобретенных
за счет средств нанимателя путевок в
детские оздоровительные учреждения,
бесплатно выдаваемых работникам билетов
на детские представления и (или) кондитерских
наборов их детям в связи с праздником
Нового года;
- суммы средств, затраченные
нанимателем в связи с участием работников
в спортивных, оздоровительных и культурно-массовых
мероприятиях;
- выходное пособие
работникам при прекращении трудового
договора (контракта) и другие социальные
выплаты [20].
Налоговая база для расчета подоходного
налога определяется ежемесячно в сумме
доходов по видам выплат начисленной заработной
платы, подлежащих налогообложению, уменьшенных
на сумму налоговых вычетов.
Ставка подоходного налога в размере
12% применяется для работников организации,
состоящих и не состоящих в штате. Исчисление
подоходного налога для таких работников
производится помесячно. Расчет подоходного
налога, удерживаемого из заработной платы
работника, производят от налоговой базы
его доходов за календарный месяц на ставку
налога по формуле:
где, ПН – сумма подоходного
налога к удержанию из заработной
платы работника; Д – сумма
доходов (заработной платы), облагаемых
подоходным налогом.