Учет доплат, выплат и удержаний при расчетах с персоналом по оплате труда

Примечание. Источник: [21].

Премия руководителям

Инструкцией «О применении положения  об условиях оплаты труда руководителей  государственных организаций и  организаций с долей собственности  государства в их имуществе» (в  ред. Постановления Министерства труда и соцзащиты от 12.08.2011 № 78)  установлено следующее:

Руководителям может устанавливаться  надбавка в размере не более 150 процентов  оклада руководителя. Конкретный размер данной надбавки устанавливается органом, заключившим контракт, с учетом сложности, напряженности и ответственности управленческого труда руководителя.

Ежемесячное премирование руководителей  по результатам финансово-хозяйственной  деятельности может производиться  по показателям работы организации, установленным органом, заключившим  контракт, в том числе за рост валютных поступлений (при условии  выполнения показателя прогноза сальдо внешней торговли товарами и услугами), увеличение объема выручки от реализации продукции, товаров, выполнение показателей  по увеличению использования местных  видов топлива, нетрадиционных и  вторичных энергоресурсов и других показателей работы организации, в  размере не более 1 оклада.

Руководителям могут выплачиваться:

• краткосрочные бонусы - поощрительные выплаты, установленные органом, заключившим контракт, за выполнение и (или) перевыполнение показателей прогноза рентабельности продаж, производительности труда, сальдо внешней торговли товарами и услугами, снижения уровня энергоемкости и материалоемкости продукции и иных показателей в размере по каждому основанию не менее 1 оклада, образованного в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения. Показатели, условия, периодичность (за квартал, полугодие, 9 месяцев), а также порядок выплаты и размеры краткосрочных бонусов для каждого конкретного руководителя определяются в зависимости от повышения эффективности работы возглавляемой им организации органом, заключившим контракт;
• годовой бонус - единовременное поощрение за выполнение организацией показателей прогноза социально-экономического развития в целом за отчетный год в размере не менее 12 окладов, образованных в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, выплата которого производится в порядке и на условиях, определяемых органом, заключившим контракт, после подведения итогов работы организации. При этом данное единовременное поощрение не учитывается при расчете коэффициента соотношения, устанавливаемого руководителю организации, в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 2 постановления, утверждающего настоящее Положение;
• материальная помощь при предоставлении трудового отпуска в размере не более 2 окладов, образованных в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения. При этом руководителю сверх материальной помощи, выплаченной при предоставлении трудового отпуска, может быть выплачена материальная помощь в связи с вступлением в брак, рождением ребенка, юбилеем, смертью супруги (супруга), близкого родственника, уходом на пенсию и по иным значимым событиям в жизни человека, если эти основания предусмотрены в коллективном договоре либо ином локальном нормативном правовом акте, принятом в порядке, установленном законодательством;
• ежемесячные доплаты за ученые степени кандидата наук и доктора наук в размере соответственно 5 и 10 процентов оклада, образованного в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, за исключением руководителей, которым доплаты за ученые степени и звания устанавливаются в соответствии с подпунктами 1.2 и 1.3 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 25 сентября 2007 г. N 450 "Об установлении доплат за ученые степени и звания" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., N 235, 1/8940);
• единовременные выплаты по основаниям, установленным в контракте, при условии наличия таковых оснований для работников организации, предусмотренных в коллективном договоре либо ином локальном нормативном правовом акте, принятом в порядке, установленном законодательством, в сумме, не превышающей за календарный год 2 окладов, образованных в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения.

Обязательными основаниями для  снижения (лишения) премий руководителям  организаций являются реализация продукции, товаров (работ, услуг), не соответствующих  требованиям стандартов, неосуществление  мер по соблюдению производственной, трудовой и исполнительской дисциплины и обеспечению безопасного труда  в возглавляемых ими организациях, а также необеспечение нарастающим  итогом с начала отчетного года оплаты в полном объеме текущего потребления природного газа, электрической и тепловой энергии, твердых видов топлива [7].

Руководители организаций лишаются всех видов премий при наличии  задолженности по платежам в бюджет, кроме руководителей, которым в  соответствии с решением Президента Республики Беларусь предоставлена  отсрочка (рассрочка) погашения задолженности  по платежам в бюджет, начисленным  экономическим санкциям и пеням  при условии своевременной уплаты текущих платежей в бюджет в порядке, установленном Указом Президента Республики Беларусь от 13 августа 1996 г. N 292 "О  предоставлении юридическим лицам  отсрочки по уплате задолженности по налогам и пени".

Условия, размеры и сроки оплаты труда руководителей, включая основания  снижения (лишения) премий и бонусов, являются обязательными условиями  заключаемых с ними контрактов.

Выплата заработной платы руководителям  производится не ранее ее выплаты  работникам организаций и в соответствии с процентом (долей) заработной платы, выплаченной работникам.

Ограничения суммы средств на выплату  премий, надбавок

До 1 июня 2011 г. ограничения общей  суммы средств, направляемых на выплату  премий за производственные результаты и надбавок всех видов, выплачиваемых  работникам организаций, индивидуальным предпринимателям, были установлены  Декретом Президента Республики Беларусь от 23.01.2009 N 2 "О стимулировании работников организаций отраслей экономики". Так, подп. 1.1 Декрета N 2 было установлено, что общая сумма средств, направляемых на выплату премий за производственные результаты и надбавок всех видов, выплачиваемых работникам организаций отраслей экономики независимо от форм собственности, кроме организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, и относимых на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), включается в затраты, учитываемые при налогообложении и ценообразовании, в пределах 80 процентов суммы заработной платы, исчисленной по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам и должностным окладам с учетом повышений, предусмотренных законодательством, в расчете на одного работника за фактически отработанное время в отчетном периоде по организации в целом, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь. В организациях, обеспечивших по итогам предыдущего года рентабельность реализованной продукции, товаров (работ, услуг) на уровне не ниже задания, доведенного в установленном порядке или предусмотренного бизнес-планом, в случае, если таковое задание не установлено, размер норматива в течение отчетного года не должен был превышать 100 процентов, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Нормами п. 4 Указа N 181 признан утратившим силу с 1 июня 2011 г. Декрет N 2.

В соответствии с подп. 2.3 Указа N 181 с 1 июня 2011 г. общая сумма средств, направляемых на выплату премий за производственные результаты и надбавок всех видов, выплачиваемых работникам организаций, включенных в Государственный реестр субъектов естественных монополий, относится на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включается в затраты, учитываемые при налогообложении и ценообразовании, в пределах норматива - 80 процентов суммы заработной платы, исчисленной по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам и должностным окладам с учетом повышений, предусмотренных законодательством, за фактически отработанное время в отчетном периоде по организации в целом, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Для вышеуказанных субъектов хозяйствования сохранятся ограничения общей суммы  средств, направляемых на выплату премий и надбавок всех видов, относимых  на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаемых в затраты, учитываемые при налогообложении, в пределах норматива. При этом порядок  использования таких средств  в пределах норматива будет определяться нанимателем на основании коллективного  договора, соглашения, иного локального нормативного правового акта, принятых в соответствии с законодательством.

Таким образом, с 1 июня 2011 г. коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, за исключением организаций, включенных в Государственный реестр субъектов  естественных монополий, могут производить  выплату премий за производственные результаты и надбавок всех видов, а  также включать их в затраты в  целях бухгалтерского и налогового учета без ограничения общей суммы направляемых средств [13].

Индексация доходов населения

Индексацию осуществляют в порядке, предусмотренном Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1990 г. N 476-XII «Об  индексации доходов населения с  учетом инфляции» (в ред. от 14.07.2009 N 41-З) и коллективным договором с целью  частичного возмещения потерь от инфляции. Индексации подлежат: заработная плата, начисленная по ставкам и расценкам  с учетом надбавок и доплат по действующему законодательству, премии постоянного  характера; отпускные и другие выплаты. Не индексируются разовые выплаты (единовременные выплаты, материальная помощь, вознаграждение за общие результаты работы, выходное пособие и др.), пособие  по беременности и родам, семьям, воспитывающим  детей и т.д. [19].

Индексация доходов населения  может производиться путем единовременного  пересмотра Советом Министров Республики Беларусь тарифной ставки первого разряда, а также государственных пособий.

После очередного повышения заработной платы, ее индексацию осуществляют с  того месяца, в котором индекс потребительских  цен на товары, входящие в потребительскую  корзину, нарастающим итогом с момента  последнего повышения тарифной ставки первого разряда и с начала месяца ежемесячно публикует в республиканских  средствах массовой информации. Заработную плату в пределах установленного Президентом Республики Беларусь норматива  ежемесячно индексируют на индекс потребительских  цен, исчисляемый нарастающим итогом с момента последнего повышения  тарифных ставок (должностных окладов). Указанный норматив составляет 100% бюджета  прожиточного минимума в среднем  на душу населения, действующего на момент индексации.

Министерство труда Республики Беларусь ежемесячно доводит до сведения нанимателей через средства массовой информации порядок и норматив индексации доходов населения в абсолютной сумме. Сумму индексации заработной платы относят за счет средств  нанимателя. Доходы, превышающие установленный  норматив, индексации не подлежат.

Расчет повременного заработка (расчетного должностного оклада, доплат и надбавок), премий, вознаграждений, индексацию доходов  производят непосредственно в регистрах  лицевых счетов работников.

Премия работникам ОАО «Зорина» выплачивается за счет  фонда заработной платы, входящего в издержки обращения и за счет чистой прибыли. Расчет суммы премии, включаемой в издержки обращения, производится в целом по организации от заработной платы, исчисленной по сдельным расценкам  (должностным окладам) за фактически отработанное время в соответствующем периоде. При этом размер премии по конкретному работнику не ограничен. Премия выплачивается ежемесячно  коллективам магазинов,  стройгруппы, работникам аппарата управления, коменданту общежития, председателю профсоюзного комитета при условии рентабельной работы Общества нарастающим итогом с начала года. 

За счет прибыли, остающейся в распоряжении Общества, производится оплата дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством, выплаты премий и поощрений разового характера, выплачиваемых отдельным работникам за производственные достижения и выполнение особо важных заданий, премий по специальным системам премирования, оказание единовременной помощи.

При определении размера премии учитываются следующие показатели:

1. рост товарооборота в сопоставимых ценных по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;
2. уровень рентабельности;
3. нагрузка на одного работника;
4. выполнение плана товарооборота;
5. опережение роста нагрузки на одного работника над ростом средней заработной платы.

Распределение суммы премии по итогам работы за месяц между членами  бригады производится по коэффициенту трудового участия или в сумме  с учетом индивидуального вклада каждого работника в общие  результаты труда коллектива. Размер премии по структурным единицам и  подразделениям утверждает директор Общества (Приложение Х).

Размер премии по структурным единицам и подразделениям утверждает директор ОАО «Зорина»;  приказом директора  Общества отдельные работники полностью  или частично могут быть лишены премии за нарушения, установленные по материалам проверок вышестоящих и контролирующих органов. (Приложения Ш,Ц).

Основанием для начисления премии являются данные бухгалтерской статистической отчетности, а по показателям, которые  не предусмотрены  данной отчетностью, данные оперативного учета.

Сумма лишения премии по результатам  внешнего контроля между остальными работниками бригады не перераспределяется, снимается с общей суммы премии по магазину.

2.5. Удержания из заработной платы

Все удержания из заработной платы  рабочих и служащих производят в  строгом соответствии с налоговым  и трудовым законодательством. Их условно  можно подразделить на две группы: обязательные удержания и прочие удержания.

Обязательные удержания носят  постоянный характер. Объектом для  исчисления служит начисленная заработная плата. К ним относят подоходный налог, страховые взносы в фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд), по исполнительным листам, профсоюзные  взносы и др.

Рис. 1. Удержания, платежи и вычеты из заработной платы.

Примечание. Источник: собственная  разработка.

Подоходный налог с доходов  физических лиц удерживается в порядке  и размерах, установленных главой 16 Налогового кодекса Республики Беларусь (особенная часть) (далее – НК РБ) от 29 декабря 2009 г. N 71-З (с изм. и доп. от 30.12.2011 N 330-З) [13].

Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц  в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года. В доходы работников, облагаемые подоходным налогом, согласно законодательству наниматель включает заработную плату, премии и другие вознаграждения, связанные  с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, гражданско-правовым договорам (кроме  доходов предпринимателей, предъявивших свидетельства о государственной  регистрации); доходы от индексации заработной платы; материальные и социальные блага (за вычетом установленных льгот), предоставляемые нанимателем своим  работникам; пособие по временной  нетрудоспособности (в том числе  пособие по уходу за больным ребенком) и другие выплаты.