Учет доплат, выплат и удержаний при расчетах с персоналом по оплате труда

В бухгалтерском учете оплаты труда  придерживаются следующих принципов:

1. Дифференциация оплаты труда по сложности и условиям труда, обуславливающих преимущественную оплату высококвалифицированного, профессионального и протекающего в неблагоприятных условиях труда.
2. Социальное партнерство на всех уровнях от национального до малых предприятий, которое закреплено законодательными актами. В коллективных договорах наряду с тарифными ставками по отдельным видам работ фиксируются конкретные  размеры всевозможных надбавок и доплат, условия и показатели премирования, социальные выплаты и льготы и др.
3. Материальная заинтересованность работника в результатах его труда. Премирование работников является важнейшим стимулом роста объемов производства и повышения доходности организации, экономного хозяйствования, улучшения качества обслуживания населения и т.п.
4. Установление зависимости между величиной заработной платы и эффективностью работы организации. Рост объемов деятельности, снижение затрат, рациональное использование материальных и топливно-энергетических ресурсов, увеличение уровня рентабельности работы организации, введение дополнительных рабочих мест, повышение производительности труда, выполнение особо важных заданий расширяют финансовые возможности организации, что учитывают в Положении об оплате труда при установлении уровня тарифных ставок, надбавок к должностным окладам, премий и поощрений руководителям и работникам.
5. Сочетание индивидуальных интересов работника с коллективными интересами.
6. Простота и доступность к пониманию установленного порядка оплаты труда. Этот принцип предполагает ознакомление работников с порядком оплаты труда при  приеме на работу до начала выполнения работ и возможность контроля начисленной заработной платы и удержаний из нее.
7. Документирование и контроль рабочего времени и объемов выполненных работ. Первичный учет и контроль рабочего времени, объемов работ осуществляют ответственные за их выполнение работники под контролем бухгалтерии и других служб организации. Они несут ответственность за достоверность данных и не должны допускать приписок объемов выполненных работ.
8. Соблюдение установленного порядка оплаты труда.
9. Соответствие данных бухгалтерского учета оплаты труда и отчетности по труду. Учет по видам удержаний из заработной платы работников позволяет организации контролировать обязательства по ним перед бюджетом, другими государственными органами и третьими лицами.
10. Персонифицированный учет расчетов по оплате труда. Учет расчетов с работниками по оплате труда ведут по их лицевым счетам. Они являются обоснованием начисленной заработной платы работникам по видам выплат и произведенных из нее удержаний, позволяют контролировать своевременность и полноту расчетов по оплате труда, предоставлять работникам и заинтересованным органам информацию о произведенных выплатах и удержаниях по их заработной плате.

Полнота реализации цели, задачи и  принципов бухгалтерского учет доплат, выплат и удержаний из заработной платы при расчетах с персоналом по оплате труда зависит от его организации у хозяйствующего субъекта и в свою очередь позволяет эффективно управлять трудовыми ресурсами и обеспечить повышение производительности труда, рост заработной платы, превышение темпов роста производительности труда над темпами роста заработной платы.

Руководители и главные бухгалтеры организаций несут персональную ответственность за рациональное использование  средств на оплату труда и своевременность  расчетов с работниками.

1.2. Обзор экономической  литературы и нормативно-правовых  актов по теме исследования

В экономической литературе существуют множество описаний учета доплат, выплат и удержаний из заработной платы.

В учебнике профессора Л.И.Кравченко  рассматриваются основные элементы стимулирующей составляющей заработной платы, применяемые в торговле и  общественном питании, такие как: «доплаты, надбавки, премии за основные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, специальные виды вознаграждений, вознаграждения по итогам работы за год, единовременные поощрения и другие выплаты» [1].

В учебнике Г.Г. Завилейского и Н.В. Мартынова приведен перечень основных нормативных актов, регламентирующих учет выплат и удержаний из заработной платы. Авторы приводят особенности  материального стимулирования, а  также особенности удержаний  из заработной платы работников торговли.

В учебнике для студентов специальности  «Бухгалтерский учет в торговле»  под редакцией В.В. Кожарского рассматриваются  вопросы методики и организации  бухгалтерского учета по оплате труда  в организациях торговли и общественного  питания всех форм собственности  и хозяйственности на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета [9].

В издании «Нормирование и оплата труда» В.Г. Локтева изложены вопросы  организации и регулирования  оплаты труда на основе Единой тарифной сетки работников. Рассмотрены сущность доплат и вознаграждений работникам, приведены виды, роль и порядок  начисления премий в организациях, а также предложены пути повышения  эффективности использования стимулирующих  выплат.

В статье Н.А. Синцова «Были нормы  временными, стали постоянными» рассмотрены  преимущества и недостатки принятия Указа Президента Республики Беларусь от 23.01.2009 г. №49 «О некоторых вопросах стимулирования и реализации продукции, товаров (работ, услуг)».

П.В. Зазека в статье «Выплата годового бонуса» сформулировал этапы  формирования, начисления и выплаты  единовременного вознаграждения за год работникам со ссылками на законодательные  акты и примерами из практической деятельности.

Статья П.В. Зазеки «Как премировать  руководителя при убытках» содержит информацию о порядке премирования руководителей в период кризиса. Также автор обращает внимание на порядок резервирования премии со ссылкой  на законодательные акты.

В статье И. Григоьева «Применение  норм о снижении размера (лишении) премии работнику» приводится разъяснение  терминов «лишение премии» и ее «неначисление», рассматриваются требования к современным  локальным нормативным актам  о премировании работников.

В статье «Сверхурочная работа и ее оплата» специалистами ООО «ЮрСпектр» поднимаются актуальные вопросы  об установлении продолжительности  рабочего дня: как правильно определить количество часов сверхурочной работы?; как рассчитать оплату труда работников в таких случаях?; существуют ли особенности  учета начисленных сумм в целях  налогообложения прибыли? Ответы на соответствующие вопросы детально рассмотрены в данной курсовой работе [10].

Статья Е.С. Цыганковой «Социальные  выплаты работникам» рассматривает  социальные выплаты как механизм стимулирования работников, закрепление  их локальными нормативными актами, а  также вопросы лишения социальных выплат работникам.

А.К. Свиридович в своей статье «Удержания из заработной платы работника по исполнительным документам» акцентирует  внимание на принятии исполнительного  документа нанимателем, удержаниях из заработной платы, перечислении средств  взыскателю и возврате исполнительного  документа.

Трудовые отношения работников и нанимателей регулируются Трудовым   кодексом   Республики Беларусь (далее – ТК РБ) от 26.07.1999г. №296-3 (в редакции Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2010 г. № 225-З). Трудовой кодекс регламентирует трудовые отношения, а также отношения, связанные с контролем и надзором за соблюдением законодательства о труде, охране труда, складывающих в новых экономических условиях [29].

Рассмотрим нормативные и законодательные  акты, регулирующие вопросы доплат, выплат и удержаний из заработной платы.

Основным законодательным актом, регулирующим ведение бухгалтерского учета в организации, является Закон  Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности» от 18 октября 1994г. №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 26.12.2007г. №302-З), который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [8].  

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. № 89 (в редакции постановления Министерства Финансов от 05.01.2011 № 1), представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. Он является одним из шагов к тому, чтобы привести национальную систему бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и принципами международных стандартов финансовой отчетности [23]. 1 января 2012 года вступило в силу Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов». Нововведения позволят приблизить бухгалтерский учет к международным стандартам.

Согласно закону Республики Беларусь от 29.02.1996 года № 138-XII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь» (в редакции Закона Республики Беларусь от 06.01.2009 года №6-З), размеры (тарифы) обязательных страховых взносов устанавливаются от всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденным Министерством Республики Беларусь [17].

Правильность удержания подоходного  налога определяется на основании Налогового кодекса Республики Беларусь (особенная часть) от 29.12.2009года №71-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 15.10.2010 года №174-З, с изменениями от 30.12.2011 № 330-З) [13].

Между работником и нанимателем  заключается контракт, в соответствии с которым работник обязуется  выполнять работу по определенной  одной или нескольким профессиям, специальностям или должностям соответствующей  квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок. Наниматель обязуется предоставлять  работнику обусловленную контрактом работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством  о труде, локальными и нормативными актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику заработную плату.

В целях расширения прав нанимателей  по установлению гибких условий оплаты труда работников, максимально учитывающих  результативность вклада каждого работника  и финансовые возможности субъектов  предпринимательской деятельности, Президент Республики Беларусь А.Г.Лукашенко 10 мая 2011 г. подписал Указ N 181 "О некоторых  мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда", который вступил в силу с 1 июня 2011 г.

С 1 июня 2011 г. нормами Указа №181 придается рекомендательный характер применению ЕТС для оплаты труда работников, нанимателями которых являются коммерческие организации (как государственные, так и частные), в том числе банки, и индивидуальные предприниматели. Применение ЕТС носит рекомендательный характер. Наниматель вправе самостоятельно определять условия оплаты труда - либо на основе ЕТС, либо без нее. При отказе организации от ЕТС важным аспектом является произведение всех изменений в локальных правовых актах, а также недопущение снижения размеров заработной платы работников на момент их введения. Принятие Указа №181 призвано «обеспечить установление гибких условий оплаты труда, направленных на усиление материальной заинтересованности работников в повышении производительности труда и максимально учитывающих сложность выполняемых работ, уровень квалификации, эффективность, качество и условия труда, а также вклад каждого работника в общие результаты деятельности, его предприимчивость, творческий подход» [16].

Постановлением Министерства труда  и социальной защиты Республики Беларусь от 11 июля 2011 г. N 67 утверждены Рекомендации по определению тарифных ставок (окладов) работников коммерческих организаций  и о порядке их повышения в  соответствии с изменениями, принятыми  в Указе №181. «Рекомендации разработаны  в целях оказания методической помощи руководителям и специалистам коммерческих организаций при проведении ими  работы по совершенствованию действующих  и внедрению новых систем оплаты труда, в том числе без применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, повышению тарифных ставок (окладов) работников во взаимосвязи  с конечными результатами и эффективностью деятельности с учетом финансовых возможностей организации. Рекомендации носят межотраслевой характер и могут быть использованы коммерческими организациями независимо от формы собственности и видов экономической деятельности» [22].

Рекомендации по оплате труда работников торговли и общественного питания, утвержденные Постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 20 декабря 2010 г. №41 (в ред. пост. Министерства торговли от 10.08.2011 N 33), разработаны в целях  обеспечения единого подхода  в организации оплаты труда работников торговли и общественного питания  и могут применяться организациями  и индивидуальными предпринимателями  независимо от организационно-правовых форм, если это предусмотрено учредительными документами, коллективными договорами, соглашениями и другими локальными нормативными актами [21].

Особого внимания в учете доплат, выплат и удержаний из заработной платы заслуживает произведение индексации заработной платы, регламентированное Постановлением Министерства труда  и социальной защиты Республики Беларусь от 5 мая 2009 г. №57 «Об утверждении  Инструкции о порядке и условиях индексации денежных доходов населения  в связи с инфляцией, а также  при несвоевременной выплате  заработной платы, пенсий, стипендий  и пособий» (в ред. пост. Министерства труда и соцзащиты от 27.06.2011 №51, от 25.11.2011 №123) [19].

1.3. Организационно-правовая  характеристика организации

Объектом изучения курсовой работы является открытое акционерное общество «Зорина».

ОАО «Зорина» создано путем преобразования государственного торгово-производственной организации «Зорина» 26 марта 1997 года приказом № 105 Минскгоримущества.

       5 ноября 1996 года  конференцией трудового коллектива  торгово-производственного организации  «Зорина» принято решение   о создании открытого акционерного  общества, которое осуществляет  свою хозяйственно-финансовую деятельность   в соответствии с Законом Республики  Беларусь «О  хозяйственных обществах».