Лекции по "Управленческому анализу в отраслях"

      Применение  различных объектов и методов учета затрат не только влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на сумму полученной прибыли, но и очерчивает определенные рамки формируемой информационной базы. Это, в свою очередь, предопределяет направления и глубину проведения управленческого анализа и поиска резервов. 

5.3 Формирование  информации о полной и ограниченной  себестоимости продукции, работ,  услуг 

      Исходя  из состава включаемых элементов, калькуляции  могут быть полные и сокращенные.

      Система полной калькуляции (5) предполагает отнесение всех затрат на себестоимость: прямые переменные затраты сразу относятся на объекты, косвенные группируются по местам формирования и центрам ответственности, а затем распределяются пропорционально определенной базе: Прямые переменные + Косвенные переменные пропорциональные +  Косвенные постоянные.

      При принятии управленческих решений прямым затратам, которые непосредственно  дают прирост готовой продукции, должно быть уделено особое внимание. К ним относятся материальные затраты и затраты на оплату труда. Величина первых зависит от прогнозных оценок объема производства; возможности пополнения запасов и надежности поставщиков; цен на сырье и материалы, а также от нормирования и контроля за их расходованием, т.е.  управления по отклонениям (6).

      Размер  вторых определяется численностью работников, нормированием и использованием рабочего времени, объемом произведенных  работ, формой и системой оплаты труда.

      Основанием  для распределения косвенных  расходов может служить такая  ценностная или количественная единица, увеличение или уменьшение которой пропорционально изменению соответствующих издержек. Ими могут быть количество израсходованного сырья, материалов, топлива, стоимость переработанного сырья и материалов, затраты на обработку без стоимости сырья и материалов, количество готовой продукции и полуфабрикатов, заработная плата производственных рабочих, рабочее время на изготовление продукции, число работающих и др.

      При выборе и обосновании расчетной  базы необходимо исходить из того, что  в любом случае нельзя найти точный способ распределения общей суммы косвенных расходов по видам продукции.

      Калькуляция сокращенной себестоимости (1) рассчитывается на базе только части затрат: Прямые переменные + Косвенные переменные пропорциональные.

      Накладные расходы относят на период, и они не распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции и себестоимости реализованной продукции, а полностью списываются на уменьшение операционной прибыли.

      Метод учета переменных затрат чрезвычайно  полезен для принятия внутренних управленческих решений, так как позволяет произвести изолированную оценку только тех ресурсов, от использования которых есть прямая отдача в форме произведенной конкретной продукции. Однако законодательство России и, как правило, бухгалтерские стандарты на Западе не разрешают использовать его при составлении внешней финансовой отчетности и расчете налогооблагаемой прибыли во избежание ее занижения.

      Традиционное  определение переменных затрат предполагает линейную зависимость между затратами и объемом производства. Однако большая часть затрат не находится в линейной зависимости от объемов производимой продукции.

      Переменные  затраты с линейной зависимостью легко анализировать и прогнозировать при планировании и контроле затрат. Нелинейные затраты трудно планировать, но их также необходимо учитывать при принятии управленческих решений. Метод линейной аппроксимации (2) позволяет превратить переменные затраты с нелинейными зависимостями в линейные. Для этого метода используют понятие «релевантные уровни».

      Релевантные уровни (4) — уровни деловой активности (объема производства), с которыми организация скорее всего предполагает работать. Обычно это нормальная производственная мощность. В пределах этого релевантного уровня многие нелинейные затраты могут быть аппроксимированы линейной зависимостью.

      Оценочные затраты на релевантном уровне можно  интерпретировать как часть переменных затрат с линейной зависимостью.

      Постоянные  затраты остаются неизменными для  определенного Релевантного уровня объема производства внутри ограниченного промежутка времени. Для целей планирования и управления использует-с" чаще всего годовой отрезок времени; ожидается, что внутри этого периода постоянные затраты остаются неизменными.

      Многие  затраты являются полупеременными. В целях планирования и контроля эти затраты следует разделить на переменную и постоянную компоненты. Для этого может быть использован метод разделения затрат «высокий — низкий» (3), позволяющий идентифицировать линейную зависимость между уровнем деятельности и затратами, анализируя наибольший и наименьший объем за период и связанные с этим затраты. Переменную компоненту полупеременных затрат определяют следующим образом:

      Такое деление затрат позволяет осуществлять планирование и анализ деятельности предприятия на более качественном уровне.