Цели, задачи, принципы, организация внешнего и внутреннего аудита

 

     Также аудитор имеет право для целей  конкретной проверки устанавливать  более одного уровня существенности.

     Расчет  уровня существенности на ООО «Белгородгеология» в 2010г. представлен в таблице 4.

     Таблица 4

     Определение уровня существенности 

 

     Среднее значение будет равно 1 469,456 тыс.руб.

     Полученное  значение для удобства расчетов округлим до 1 500 тыс.руб. Проверим отклонение от исходного значения:

     1500 -1469,456=30,544 тыс.руб.

     Что составляет около  2 % от исходной суммы 1469,456 тыс.руб. 

     

3. Оценка  риска во внешнем аудите

     С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

     Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор  может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при  условии, что предоставленное аудиторское  заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

• конкурентоспособности фирмы;
• недружественной рекламы деятельности фирмы;
• вероятности судебных исков по отношению к аудитору;
• финансового состояния клиента;
• характера операций клиента;
• компетентности администрации и учетного персонала клиента;
• сроков проведения аудита и т.д.

     Аудиторский риск - субъективно определяемая аудитором  вероятность признать по итогам аудиторской  проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

     Понятие аудиторского риска содержится в  Федеральном правиле (стандарте) аудиторской  деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

     Пункт 3 данного стандарта определяет, что под термином «аудиторский риск»  понимается риск выражения аудитором  ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

     Аудиторский риск включает три составные части:

     - внутрихозяйственный риск;

     - риск средств контроля;

     - риск необнаружения.

     Внутрихозяйственный риск (ВХР) – риск наличия существенных неточностей в предоставленной аудитору бухгалтерской отчетности, при отсутствии соответствующих средств внутреннего контроля. Причиной этого риска, как правило, является природа бизнеса клиента, (окружение) среда. В которой он функционирует и система его организации.

     Термин  «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операции), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Риск  средств контроля (РСК) показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок. Чем эффективнее СВК, тем ниже фактор ее риска.

     Риск  необнаружения (РНО) — субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

     Этот  показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента.

     При оценке рисков применяются три градации:

• высокая;
• средняя;
• низкая.

     Аудитор может принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценке рисков, чем три вышеупомянутые. Либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

     Аудитор при проведении аудита должен предпринимать необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

     Оценка  аудиторского риска и факторы, оказывающие  влияние на аудиторский риск, должны отражаться в стратегии аудита (бланк  III-А «Данные по планированию аудита»).

     Общий аудиторский риск можно представить  формулой:

     ПАР = ВХР*РСК*РНО,

     Где ПАР – приемлемый аудиторский  риск;

            ВХР – внутрихозяйственный риск;

            РСК – риск средств контроля;

            РНО – риск необнаружения.

     Аудиторский риск является критерием качества работы аудитора, в основе оценке которого лежит его профессиональное мнение. Показатели же внутрихозяйственного риска, риск средств контроля и риск необнаружения оцениваются не только в зависимости от мнения аудитора, но и на базе собранной информации.

     Аудиторская оценка компонентов аудиторского риска  может изменяться в ходе аудита, например в ходе процедур проверки по существу аудитор может получить информацию, значительно отличающуюся от той, на основе которой он сделал первоначальную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля. В таком случае аудитору необходимо внести изменения в запланированные процедуры проверки по существу, основываясь на пересмотренных оценках неотъемлемого риска и риска средств контроля.

     Таким образом, аудиторский риск как важный элемент планирования аудита представляет собой синтетическую величину, изменяющуюся под воздействием трех видов риска. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4. Система организации  внутреннего аудита на предприятии

     Для успешной деятельности организации, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения ее активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный (внутренний) контроль.

     Руководство организации заинтересовано в контроле за эффективностью работы отдельных структурных подразделений организации, добросовестностью выполнения работниками возложенных на них обязанностей. Это способствует обеспечению сохранности вверенного руководству организации капитала, его рациональному использованию и приумножению.

     Служба  внутреннего аудита (далее СВА) на предприятии может состоять из одного-четырех человек, которые могут проводить большую часть своего времени, выполняя обычный аудит соответствия. Однако она может включать в себя и множество служащих, имеющих самые разнообразные обязанности, в том числе далеко выходящие за рамки бухгалтерского учета, например, технологический аудит, оценочный аудит, экологический аудит, аудит качества. Функции внутреннего аудита чрезвычайно разнообразны, в связи, с чем его специалисты должны быть наделены достаточно широкими полномочиями. Кроме того, специалисты внутреннего аудита рассматриваются как консультанты по вопросам управления и экономической политики предприятия (фирмы, организации).

     Рассмотрим  примерный состав службы внутреннего  аудита и свойственные её членам функциональные обязанности:

1. Руководитель службы (аттестованный аудитор) - это наиболее квалифицированный специалист, обладающий разносторонними знаниями и навыками, способный дать высшему руководству самый компетентный совет в области экономики и финансов. Главный аудитор в идеале должен иметь познания и практические навыки в области бухгалтерии, налогового права, экономики, финансового менеджмента, общей юриспруденции, маркетинга, общего управления, менеджмента персонала, иметь собственно аудиторские знания и навыки. Кроме того, он должен знать задачи, поставленные высшим руководством перед организацией, возможности и потребности коллектива, внешние связи своей организации. Ему необходимы достаточные знания в области компьютерной техники и технологии. Рассмотрим функции руководителя:

     - составляет план-графика проверок;

     - определяет состав группы для  проверки филиала и документальное  оформление результатов аудиторских  процедур;

     - может взять на себя проведение  анализа финансово-хозяйственной  деятельности;

     - проводит консультации по отдельным  вопросам;

     - контролирует выполнение приказов  и распоряжений руководителя  головной организации по финансово-хозяйственным  вопросам;

     - составляет общий отчет о проделанной службой внутреннего аудита работе;

     - может разрабатывать методический  материал по повышению профессионального  уровня работников бухгалтерии  и управления, проводить семинары  по доведению последних требований  налогового законодательства и т.п. (в данный момент он может принять участие в разработке регистров для ведения на предприятии налогового учета).

2. Специалист по расчетам с головной организацией:

     - проводит анализ финансовых потоков  между филиалами и головной  организацией;

     - консультирует по финансовым  вопросам;

     - участвует в составлении общего  плана и программы внутреннего  аудита;

     - участвует в текущем контроле  за финансовой деятельностью  филиалов;

     - составляет отчет по результатам  внутреннего аудита.

3. Специалист по камеральным и документальным проверкам отчетности филиалов:

     - составляет план-график проверок;

     - комплектует выездную группу;

     - организует и осуществляет текущий  контроль работы с филиалом;

     - составляет общий план и программу  внутреннего аудита;

     - доводит до сведения руководителя службы основные результаты аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы отчета о внутреннем аудите;

     - участвует в подготовке и непосредственно  осуществляет документально оформляет результаты аудиторских процедур;