Налог на доходы построен на резидентском принципе, для опре¬деления налогового статуса физического лица используется тест фи¬зического присутствия. Полную налоговую обязанность несут лица, проживающие на территории России не менее 183 дней в календар ном году. Лица, проживающие на территории России менее этого срока, несут ограниченную налоговую обязанность, т. е. уплачивают налог только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации. К таким относятся, например, доходы от использования имущества, находящегося в России; доходы от использования в Рос¬сии авторских прав, дивиденды и проценты от российских организа¬ций, вознаграждение за выполнение в России трудовых обязанно¬стей.

Возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика. От ли¬ца детей (недееспособных) налог уплачивают их родители (опекуны, попечители).

Налогообложению в России подлежат доходы, полученные:

— резидентами Российской Федерации, где бы то ни было;

— от источников в Российской Федерации независимо от нацио¬нального или юридического статуса их получателей.

Налогообложению подлежит доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды (экономии) за календарный год. При этом доход может быть полу¬чен непосредственно из кассы или на расчетный счет либо косвенно в форме оплаты счетов налогоплательщика и т. п. Законодательство Российской Федерации предусматривает налогообложение некоторых привилегий и благ, получение которых в обычных условиях потребо¬вало бы от плательщика дополнительных затрат: получение беспро¬центных ссуд или займов по льготным став1сам, приобретение това¬ров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных у физических лиц, ор¬ганизаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, и др.

Любые получаемые налогоплательщиком суммы или имущество являются для целей налогообложения его доходом, если они не вхо¬дят в исчерпывающий перечень необлагаемых доходов, приведенный в НК РФ.

В отношении дохода, полученного в форме материальной выгоды, действует другой принцип: учитываются только те виды экономии, которые прямо указаны в НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговая ба¬за учитывается в основном по кассовому методу: доходом считаются суммы, действительно полученные плательщиком в конкретном пе¬риоде в той или иной юридической форме, — наличными денежными средствами из кассы организации, поступлением средств на счет в банке (перечислением по его поручению на счета третьих лиц) и др., а расходом — реально выплаченные суммы (документально подтвержденные). Накопительный метод используется при получе¬нии дохода в виде оплаты труда: датой фактического получения на¬логоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обя¬занности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Глава 23 НК РФ предусматривает довольно широкий круг льгот, относящихся как к скидкам, так и к изъятиям.

При определении совокупного дохода доходы налогоплательщика, как правило, уменьшаются на сумму так называемого необлагаемого минимума. Налогообложению подлежат лишь доходы налогоплатель¬щика, превышающие этот минимум. Размер необлагаемого минимума должен совпадать с размером прожиточного минимума. В настоящее время в Российской Федерации в отношении налогоплательщиков с невысоким уровнем дохода применяется так называемый стандарт¬ный налоговый вычет в твердо установленной законодательством сумме, не достигающей прожиточного минимума. Для налогопла¬тельщиков, с высоким уровнем дохода применение стандартного вы¬чета ограничено.

Важное социальное значение имеет стандартный вычет из совокупно¬го дохода на содержание ребенка. Подлежащий налогообложению доход каждого из родителей (опекуна, попечителя) уменьшается на сумму в размере, устанавливаемом налоговым законодательством. В настоящее время государство не предоставляет такую льготу лицам с высоким уровнем доходов и, наоборот, увеличивает ее размер в два раза вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям.

Главой 23 НК РФ введен новый вид вычетов, предоставляемый плательщикам налога на доходы, — так называемые социальные вы¬четы. Налогооблагаемая база может быть уменьшена на суммы, уп¬лаченные налогоплательщиком как за свое обучение, так и за обуче¬ние своего ребенка в образовательных учреждениях, имеющих соот¬ветствующую государственную лицензию. Предоставление социального вычета на обучение ограничено в законодательстве оп¬ределенным размером.

К социальным вычетам относится также вычет из полученного дохода расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с оплатой лекарств и услуг по лечению, предоставленных ему и членам его се¬мьи медицинскими учреждениями Российской Федерации. Виды ме¬дицинской помощи, а также перечень лекарств устанавливаются Правительством РФ. Размер такого вычета также лимитирован зако¬нодательством.

В настоящее время, в отдельную группу выделены и строго регла¬ментированы в части размера и порядка предоставления имущест¬венные вычеты: суммы, полученные от продажи имущества, в том числе недвижимости, расходы на строительство и приобретение жи¬лья, затраты на покупку ценных бумаг.

Налоговый кодекс предоставляет право налогоплательщикам, по¬лучающим доходы от выполнения работ и оказания услуг по граж¬данско-правовым договорам, индивидуальным предпринимателям и лицам, получающим авторские вознаграждения за создание литера¬турных произведений и произведений искусства, применить профессиональные вычеты в документально подтвержденном размере либо в соответствии с установленными Кодексом нормативами расходов.

Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом от¬дельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот проводятся только в соответствии с НК РФ. Так, помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые были получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, вой¬ны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гет¬то и других мест принудительного содержания, созданных фашиста¬ми и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период, были исключены из объекта налогообложения специальными поправками в НК РФ, внесенными в 2005 г.1

В пределах размеров социальных и имущественных налоговых вычетов, установленных НК РФ, законодательные органы субъектов Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом ре¬гиональных особенностей.

Ставки налога на доходы в настоящее время установлены по про¬порциональному методу. Доходы основных видов (от работы по най¬му, от предпринимательской деятельности и др.) облагаются по став¬ке 13% независимо от общей суммы совокупного дохода. Любые до¬ходы нерезидентов облагаются по ставке 30%.

Налог на доходы физических лиц (подоходный налог) в первое время после его введения в России был построен по глобальной (синтетической) системе: доходы, полученные из разных источников (так называемый совокупный доход), облагались налогом по единым ставкам. Деление доходов на виды было проведено лишь в связи с различными процедурами налогообложения разных доходов. В дальнейшем из совокупного дохода в отдельный вид (шедулу) до¬ходов были выделены выигрыши и призы, выплачиваемые организа¬торами конкурсов и игр, носящих рекламный характер, страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превыше¬ния установленных НК РФ размеров, процентный доход по вкладам в банках в части превышения размера, установленного НК РФ, сум¬мы экономии на процентах при получении налогоплательщиками за¬емных средств, дивиденды. С этих доходов налог исчисляется и удерживается по повышенной ставке — 35%.

В отдельную шедулу выделены доходы физических лиц от доле¬вого участия в деятельности организаций, полученные в виде диви дендов. К этим доходам в настоящее время применяется пониженная ставка — 9%'.

Налог на доходы, как правило, исчисляют и удерживают из дохо¬да плательщика налоговые агенты — лица, производящие выплату до¬хода субъекту налогообложения (уплата налога у источника выплаты дохода). Отдельные группы налогоплательщиков — индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и др. — обязаны представить декларацию о совокупном доходе за отчетный год. Срок представле¬ния декларации — 30 апреля года, следующего за отчетным. Разница между налогом, исчисленным на основе декларации и фактически уплаченным (удержанным), подлежит внесению в бюджет до 15 июля года, следующего за отчетным.

В целях обеспечения достоверности указанных в декларации дан¬ных лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обя¬заны вести специальную книгу учета доходов и расходов, записывать фамилии и адреса клиентов, пациентов и т. п.

В настоящее время большинство налогоплательщиков освобожде¬ны от обязанности по подаче декларации. Это связано с отказом от применения прогрессивной шкалы налогообложения и переходом к пропорциональному методу налогообложения.

Налоговые агенты обязаны ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять налого¬вым органам сведения о суммах, выплаченных физическим лицам, и об удержанных из этих сумм налогах (так называемая косвенная декларация).

Правовое регулирование процесса взимания Единого социального налога.

Единый социальный налог заменил собой несколько видов обязательных платежей — страховых взносов, которые ранее уплачивались в государственные внебюджетные фонды, предназначенные для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Он зачисляется в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды: Фонд социального страхования РФ и в фонды обязательного медицинского страхования1. Плательщиками налога являются работодатели, осуществляющие выплаты наемным работникам, предприниматели и адвокаты.

Для работодателей объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества: аренды, купли-продажи и др. Работодатель включает в налогооблагаемую базу выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются: в том числе оплату за работников и членов их семьи предназначенных для их потребления товаров, работ, услуг, имущественных или иных прав: например, оплату коммунальных услуг, стоимости приобретаемых квартир и др. Также включаются в налогооблагаемую базу выплаты в натуральной форме, при этом применяются рыночные цены на передаваемые товары (работы, услуги).

Налоговый кодекс РФ устанавливает широкий круг изъятий в основном социального характера. Так, не подлежат включению в налогооблагаемую базу государственные пособия, компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; оплата стоимости и выдача натурального довольствия и др. Кроме того, у работодателей-организаций не облагаются выплаты, не относящиеся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

От уплаты единого социального налога освобождены организации-работодатели с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение года установленного законодательством размера на каждого работника-инвалида; работодатели-учреждения, созданные общественными организациями инвалидов для достижения социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Объектом налогообложения у предпринимателей и адвокатов яв¬ляются их собственные доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. У индивидуальных предпринимателей, применяю¬щих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложе¬ния является валовая выручка, налогооблагаемая база определяется как произведение валовой выручки и установленного коэффициента.

Ставки единого социального налога для отдельных групп налого¬плательщиков установлены федеральным законодательством. Таких групп в Налоговом кодексе РФ выделено четыре: работодатели; ра-ботодатели-сельскохозяйственные товаропроизводители и родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; предприниматели и адво¬каты. В отношении каждой группы действует своя шкала налогооб¬ложения, носящая регрессивный характер: с ростом налогооблагае¬мой базы по единому социальному налогу понижаются его ставки. При этом пониженные ставки применяются в отношении возросшей части налогооблагаемой базы. В каждой шкале установлены разряды: размеры ставок налога, зачисляемого в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования — Федеральный и территориальные.

Работодатели вправе уменьшить сумму единого социального на¬лога, направляемую в Фонд социального страхования РФ, на сумму произведенных ими расходов на цели государственного социального страхования — оплату больничных листов, приобретение путевок в санаторно-курортные учреждения и др. В отношении суммы нало¬га, направляемой в федеральный бюджет, предоставляется налоговый вычет в размере начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование согласно действующему законодательству.