Планирование и финансирование расходов бюджетных учреждений

          Доходы учреждений от платных медицинских услуг, учитываются в бюджете как доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

          Оперативный учет доходов, поступивших в местный бюджет, проводится по единым кодам классификации доходов бюджетов Российской Федерации. Учреждения бюджетополучатели отражают произведенные расходы по соответствующим единым кодам ведомственной, функциональной и экономической классификаций расходов. Это позволяет упростить контроль за движением средств, упорядочить бухгалтерскую отчетность.

              Таким образом, можно сказать, что в настоящее время финансирование здравоохранения имеет смешанный бюджетно-страховой характер, при котором за счет государства оплачиваются целевые программы, капитальные вложения и некоторые другие расходы, а финансирование основной медицинской помощи осуществляется через систему медицинского страхования.

Глава 2. Анализ особенностей планирования и финансирования расходов бюджетных учреждений (на материалах ГБУ «Шадринская центральная районная больница»)

2.1. Анализ бюджетного финансирования

Анализ деятельности бюджетных учреждений проводится с целью установить, насколько эффективно используются средства бюджета, направляемые на финансирование конкретного учреждения, соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию. Далее методика анализа финансирования, кассовых и фактических расходов будет рассмотрена на примере учреждения сферы здравоохранения — государственного бюджетного учреждения «Шадринская центральная районная больница».

              В   качестве  источников  информации  для  анализа  бюджетного финансирования учреждения используются:

     - баланс исполнения сметы расходов (ф.1);

     - справка о движении сумм финансирования из бюджета;

     - отчет об исполнении сметы расходов (ф.2);

     - смета расходов, включая сметы на капитальное строительство;

     - подробные расчеты по каждой статье сметы расходов;

              В процессе анализа по каждой статье расходов вносятся уточнения в  план   финансирования. В таблицах 2.1.1, 2.1.2, 2.1.3 отражены данные по финансированию ГБУ «Шадринская ЦРБ» за 2009 -  2011 года. В  графе 3 показаны суммы планового финансирования в разрезе статей экономической классификации расходов. Графа 4 показывает удельный вес каждой статьи в общей сумме расходов учреждения. [5]

Из данных  таблицы 2.1.3 видно, что  уточненная  сумма  сметных  назначений на 2011 год составляет 34194905  руб., а профинансировано было за отчетный период 34025990 руб. В удельном соотношении от общей суммы расходов, наибольший удельный вес составляют статьи заработной платы – 25,79 %, начислений на оплату труда – 9,46 %, как было сказано выше, большой удельный вес на заработную плату и начисления на оплату труда характерно для большинства бюджетных учреждений. Так же как и в ранее рассматриваемых периодах (2009 год и 2010 год) большой удельный вес в общей сумме расходов составляют коммунальные услуги – 35,39 %. Наименьший удельный вес в общей сумме расходов составляют статьи: транспортные услуги – 0,53 %,  услуги связи – 1,39 % и прочие выплаты – 1,90 %.

Процент исполнения сметы за 2011 год составил – 99,51%. Наибольший процент не исполнения сметы составляет статья услуги по содержанию имущества – 94,44 %.

              Из  всего вышесказанного следует вывод, что за 2010 год финансирование по смете составило 99,87% процентов, т.е. сколько было запланировано, столько фактически и потребовалось. А небольшие отклонения в 2009 и 2011 году можно объяснить тем, что все статьи расходов прогнозируются заранее на год и на все 100% процентов расходы спрогнозировать нереально.

              Произведем сравнительный анализ доведенных лимитов бюджетных обязательств за период с 2009 по 2011 годы. Рассмотрим таблицы 2.1.4.

              Просматривая доведенные лимиты бюджетных обязательств за период с 2009 по 2011 годы можно сделать следующий вывод: в 2010 году по с равнению с 2009 годом бюджетные ассигнования значительно снизились на 4166549, 50 руб., что в процентах составляет 21,86%, а ассигнования за 2011 год по сравнению с 2010 годом увеличились на 15131499,56 руб., что в процентах составляет 44,25 %. В 2011 году по сравнению с 2009 годом бюджетные ассигнования увеличились на 10964950,10, что в процентах составляет 32,07 %. Проанализируем, с чем связано такое неравномерное выделение ассигнований на расходы.

              За период с 2009 по 2010 года ассигнования на заработную плату уменьшились на 1623171,51, что составило 19,86% и связано это с сокращением бюджетных ставок, т.е. приведение штатного расписания к нормативу. Оплата дежурства врачей стала производиться за счет средств обязательного медицинского страхования (ОМС). В 2011 году была произведена индексация заработной платы два раза: 1 июля и 1 октября на 6,5%, поэтому в 2011 году ассигнования увеличились по сравнению с 2010 годом на 649261 руб., что в процентах составляет 7,4 %. Раз произошло увеличение заработной платы, то произошло и увеличение по статье начисления на оплату труда. Но  в 2011 году увеличение по этой статье произошло по сравнению с 2010 годом на 32,79 %, так как проценты страховых взносов, начисляемых на заработную плату  увеличились с 26,2 % на 34,2 %.

              В 2010 году по статье прочие выплаты было запланировано по сравнению с рассматриваемыми периодами меньше всего, так как командировок в 2010 году практически не планировалось. За рассматриваемый период произошло существенное увеличение назначений по статье услуги связи. Связано это с постоянным ростом тарифов на услуги связи, а также с установкой дополнительных телефонов в фельдшерско-акушерских пунктах.

              Расходы на транспортные услуги были заложены только в смете 2009 и 2011 годах, т.к. в этих годах нескольких врачей возили в г. Курган на курсы повышения квалификации, а как было ранее сказано, в 2010 году командировок не планировалось.

              С ростом тарифов на коммунальные услуги каждый год происходило увеличение сметных назначений. Утвержденные лимиты по статье услуги по содержанию имущества в период с 2009 по 2011 года нестабильны. Существенное увеличение было в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличилось сметное назначение по данной статье на 1668060,32 руб., а с 2010 годом на 1604832,00 руб. связано это с тем, что в 2011 году учреждение заключило договор на обслуживание всего медицинского оборудования.

              Утвержденные лимиты по статье прочие услуги нестабильны, что объясняется установкой пожарной сигнализации на все корпуса больницы, а также противопожарной пропиткой чердаков и охранной сигнализации на комнаты хранения бланков строгой отчетности и материальных ценностей.

              За период 2009 года по сравнению с 2010 и 2011 годами лимиты бюджетных обязательств по прочим расходам увеличились по сравнению с 2010 годом на 173862,52 руб., а с 2011 годом на 936444,38 руб., связано это с тем, что с 2009  года учреждение начало оплачивать налог на землю. А уменьшение лимитов в период с 2010 по 2011 год произошло из-за того, что учреждение в 2010 году не оплатило налог на землю и на 2011 год имела задолженность по земельному налогу.

              Увеличение лимитов в 2009 году по статье увеличение стоимости основных средств, связано с тем, что организация приобретала новый рентген аппарат, аппарат для флюорографии и производила замену устаревших компьютеров на новые.

              В целом по учреждению по доведенным бюджетным обязательствам, можно сделать вывод, что лимиты, предусмотренные в период за три года очень не стабильны. Большой разрыв лимитов 2010 года по сравнению с 2009 и 2011 годом. В этот период резко сократились объемы выделяемых бюджетных средств, так как в этот период весь мир переживал мировой кризис.  За 2010 год учреждение накопило большие долги практически по всем статьям, и уже в 2011 году было выделено достаточно бюджетных средств для погашения долгов и осуществления расходов в настоящем году.

              Проанализируем неисполнение лимитов бюджетных обязательств по статьям расходов за последние 3 года. Рассмотрим данные таблицы 2.1.5. (Приложение 3).

              По данным таблицы видно, что не исполнение лимитов бюджетных обязательств по статьям заработная плата, прочие выплаты было только в 2010 году, так как в этот период много бюджетных ставок было переведено на ОМС, а в 2009 и 2011 годах полностью исполнены бюджетные обязательства. По статье начисления на оплату труда во всех рассматриваемых периодах лимиты полностью исполнены. По статьям услуги по содержанию имущества и увеличение стоимости материальных запасов наблюдается не исполнение лимитов бюджетных обязательств во всех трех рассматриваемых годах, так как стоимость медикаментов, продуктов питания и других материальных запасов не возможно спланировать, цены могут варьироваться в течение всего года.

              Рассматривая итоговую часть таблицы 2.1.5 можно сделать вывод, что в целом по учреждению в 2010 году по сравнению с 2009 годом неисполнение доведенных лимитов бюджетных обязательств уменьшилось на 0,39 %, но в 2011 году наблюдается увеличение не исполнение доведенных лимитов бюджетных обязательств по сравнению с 2010 годом на 0,36 %. Также видно, что процент неисполнения за все три года очень низкий, это говорит о том, что учреждение исполняет свои бюджетные обязательства полностью.